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1、无形资产及其他资产,教学重点与难点,无形资产的确认与计量 无形资产的核算 长期待摊费用的核算,本章结构与要点：,第一节 无形资产,一、无形资产的概念及特征,(一)无形资产的概念及特征,无形资产是指企业拥有或控制的，为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性， 不属于本章所指无形资产。,与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征：,1,2,3,不具有实物形态,具有可辨认性,属于非货币性长期资产,4,由企业拥有或控制并能为企业带来经济效益,能够从企业中分离或划分出来并能单独或与相关合同、资产或负债一起
2、，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 源自合同性权利或其他法定权利。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得特许使用权，通过法律程序申请获得商标权、专利权等。,1.专利权,专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权及外观设计专利权。专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（20年）、实用新型专利（10年）、外观设计专利（10年）等类型(自申请之日起）。 在法定期限内，持有者对其有独占权和专用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品。,（二）无形资产的内容
3、,来源： 自行开发并按法律程序申请取得的专利。 从外单位购入的专利。 成本： 自行开发并按法律程序申请取得的，以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账； 如果是从外单位购入的，以实际支付的价款入账。,企业并不是将所有的专利都作无形资产入账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，并且为此花费了支出的专利，才能作无形资产入账。,（二）无形资产的内容,2.商标权,商标是指商品名称或商品符号等，是用来辨认特定的商品或劳务的标记，代表着企业的一种信誉，具有一定经济价值。,商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。 商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。 商标法规定，经
4、商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年（自核准注册之日起），可在期满前6个月内申请展期。,（二）无形资产的内容,来源：自创，外购。 自创商标，一般申请注册登记支付的费用不大，可不作无形资产入账，发生的支出计入当期费用； 购入的商标权，按买价、手续费及有关费用作无形资产入账。,3.土地使用权,土地使用权是指经国家批准，企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。 按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。,不花费任何代价取得的土地使用权，如向国家申请无偿取得的土地使用权，不作为无形资产入账。 花费了较大代价取得的土
5、地使用权，如从其他单位间接转让取得，应按取得时发生的实际支出作无形资产入账。 （包括向政府土地管理部门申请土地使用权支付的土地出让金和原先通过行政划拨方式获得的土地使用权，未入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，按规定补交的土地出让金。）,（二）无形资产的内容,4.非专利技术,非专利技术也称专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利但可以带来经济效益的具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。,非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。,非专利技术不受法律保护，且没有有效期。 自行开发研究的非专利技术，符合资本化条件下确认为无形资产
6、。 外部购入的非专利技术，实际发生的支出作为无形资产入账。,（二）无形资产的内容,5.著作权,著作权，又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。,著作权包括人身权利和财产权利，具体包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等的发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。 法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年。,（二）无形资产的内容,6.特许权,又称专营权、经营特许权，是指企业在某地区享有经营或销售某种特定商
7、品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,专营权有两种： (1)政府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等； (2)企业之间依照签订的经济合同，授予另一家企业的某些权利，如连锁商店等。,（二）无形资产的内容,（三）各种无形资产能否予以“资本化”的规定,（1）专利权,外购 确认为“无形资产”,自创,研究阶段 所有支出最终计入“管理费用”,开发阶段,成功 最终确认为“无形资产”,失败 最终计入“管理费用”,（2）非专利技术,外购 确认为“无形资产”,自创 与专
8、利权相同,（3）商标权,外购 确认为“无形资产”,自创 广告费”销售费用”,投资者投入 确按投资合同或协议约定的价值确定,（4）著作权,外购 确认为“无形资产”,自创 不确认为“无形资产”,（5）特许经营权,确认为“无形资产”,二、无形资产的确认和核算,(一)无形资产的确认,某个项目要确认为无形资产，首先应符合无形资产的定义，其次：,(二)无形资产的核算,核算无形资产成本,核算无形资产的摊销,研究开发无形资产过程中发生的各项支出,核算无形资产计提的减值准备,科目设置1,借 无形资产 贷,取得无形资产的实际成本,出售时转出的无形资产,无形资产的成本,该账户按无形资产的类别设明细账进行明细分类核算
9、。,科目设置2,借 累计摊销 贷,处置时转出的累计摊销,企业计提的无形资产摊销,累计计提的摊销额,该账户为无形资产的备抵账户。,科目设置3,借 研发支出 贷,自行开发无形资产发生的研发支出数,开发项目达到预定用途形成无形资产后转出数 期末将归集的费用化支出转入管理费用,正在研发项目的支出数,该账户设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细账进行明细分类核算。,1.无形资产的取得,无形资产的取得方式：,（1）外购 （2）自行研究开发 （3）投资者投入 （4）非货币性资产交换 （5）债务重组 （6）政府补贴 （7）企业合并 （8）接受捐赠,无形资产应当按成本进行初始计量,无形资产应当按照成本进行初
10、始计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 1为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 【例题2单选题】208年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A1800 B1890 C1930 D1905 【答案】B 【解析】无形
11、资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。,无形资产的取得来源不同，入账价值也不同。,(1)外购，按购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出作为成本入账。 借：无形资产 贷：银行存款,(2)接受投资者投入，按投资合同或协议约定的价值入账。 借：无形资产 贷：实收资本（股本） 资本公积,【例1】某企业以500 000元向国外引进一项专有技术 。,【例2】某合营企业在开办时，对方以土地使用权作价投资，双方确认的价值为3 000 000元 。,会计分录,借：无形资产土地使用权 3 000 000 贷：实收资本 3 000 000,在实质上具有融资性质的延
12、期支付情况下，无形资产的成本如何确定？,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的： 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 计入“未确认融资费用”,直接费用费等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,例1：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元， 一年后付清款项，当时的市场利率为10。 借：无形资产 1 818 182 未确认融资费用 181 818 贷：长期应付款 2 000 000,例2：A上市公司2008年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同
13、规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6。 300（1+6%）+300（1+6%）2=550.02(万元) 借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000,【例】某A上市公司206年l月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费，其有关计算如下: 无形资产现值200000
14、0(110%)12000000(110%)2十2000000(1+10%)34973800(元) 未确认融资费用600000049738001026200(元) 第一年应确认的融资费用497380010%497380(元) 第二年应确认的融资费用(49738002000000497380)10%347118(元) 第三年应确认的融资费用1026200497380347118181702(元),借:无形资产商标权4937800 未确认融资费用1026200 贷:长期应付款6000000 第一年底付款时: 借:长期应付款2000000 贷:银行存款2000000 借:财务费用497380 贷:未确
15、认融资费用497380 第二年底付款时: 借:长期应付款2000000 贷:银行存款2000000 借:财务费用347118 贷:未确认融资费用347118 第三年底付款时: 借:长期应付款2000000 贷:银行存款2000000 借:财务费用181702 贷:未确认融资费用181702,（3）自行开发无形资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生当期计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发
16、、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入管理费用。 开发阶段开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性. (2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 (3)无形资产产生经济利益的实现方式。 (4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,首先，在“研发支出”科目中归集 期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无
