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1、摘要 自20世纪80年代起，西方财务理论界已经开始致力于盈余管理的研究，如今盈余管理已是现代财务会计理论界研究的热门话题。近年来，伴随着我国市场经济的发展，盈余管理现象已广泛存在于我国的企业中，成为了企业普遍运用的管理手段，引起了我国学者的广泛关注，关于这方面的理论研究也是层出不穷，但很大一部分都是针对上市公司的，很少有以中小企业盈余管理为研究对象的。 本文就将围绕中小企业盈余管理，从其定义、特征、产生的动因、客观条件、方法手段、所带来的利弊以及针对其负面影响而提出的对策等方面展开论述，以期帮助解决盈余管理所带来的种种问题，从而提高企业会计信息质量，更好的维护企业利益相关者的利益，优化社会资源
2、配置，提高企业竞争力。关键词：盈余管理 中小企业 手段 AbstractSince the 1980s, the Western Finance theorists have begun to study earnings management. Today, earnings management is a hot topic of the modern theory of financial accounting research. In recent years, accompanied by the development of Chinas market economy, the p
3、henomenon of earnings management has been widely exist in Chinas enterprises. It has become the universal application of enterprise management tools, has aroused wide attention from scholars in China. The theoretical research in this area is endless, but a large part of the companies are listed, wit
4、h little to earnings management for small and medium-sized study.This article will focus on the earnings management of small and medium-sized enterprises, talk about its definitions, characteristics, resulting dynamics, objective conditions, methods, advantages, disadvantages and come up the minds t
5、o reduce its negative influences, in order to help solve the various problems brought by earnings management, improve the quality of accounting information,protect the interests of stakeholders, optimize the allocation of social resources and improve enterprise competitiveness.Keywords: earning mana
6、gement small and medium enterprises means目录前言11 中小企业盈余管理概述11.1盈余管理的概念11.2中小企业的界定21.3中小企业盈余管理31.4中小企业盈余管理的特点42 中小企业盈余管理的动因42.1中小企业盈余管理的最终动因52.2中小企业盈余管理的中介动因53 中小企业盈余管理的客观条件74 中小企业盈余管理可能采取的手段84.1会计手段94.1.1利用会计政策的变更94.1.2利用会计估计的变更104.1.3利用会计处理的时间差114.1.4利用虚拟资产进行盈余管理114.1.5利用其他应收应付款调节利润124.2非会计手段124.2.1
7、利用对生产经营活动的调节来进行盈余管理124.2.2利用关联交易施行盈余管理125 中小企业盈余管理的利弊分析135.1 中小企业盈余管理的积极作用145.2中小企业盈余管理的消极作用156 中小企业盈余管理问题的治理对策166.1建立和完善会计准则体系166.2完善公司的治理结构166.3加强外部监督和加大监管力度176.4提高会计人员的理论水平176.5加强会计人员职业道德教育17结束语18参考文献19后记20w前言中小企业是我国国民经济的重要组成部分，随着招商引资力度的进一步加大和民营经济的迅猛发展，中小企业正如雨后春笋般不断涌现。而随着经济国门的打开，西方企业的种种经营管理之道，都在日
8、益深刻的影响着我国企业的发展。我国企业盈余管理的出现，正是直接受着这种影响而形成的，但更重要的还是这种手段契合了企业的“需要”，特别是以个人私利为起点的需要。盈余管理作为一种技术性的手段，它具有很强的操作性，一般人们喜欢把它同利润操纵、会计信息伪造联系起来，然而却忽视了它的积极作用。其实如果盈余管理能够得到合理有效的运用，它将对企业的生存和发展起到很大的促进和推动作用。在目前这场金融危机所带来的经济危机的阴影下，市场萎缩，竞争愈发激烈，信贷资金急剧减少，这正是目前中小企业生存所面临的残酷现状，如何有效的利用盈余管理这一手段来增加企业的经济收益、提高企业的市场竞争力已成为一种迫切的需要。我们应将
9、盈余管理的消极作用限定在可接受的范围内，以最大限度地发挥盈余管理的积极作用，积极引导我国中小企业参与市场竞争，提升企业的市场竞争力。1 中小企业盈余管理概述1.1盈余管理的概念 对于盈余管理的概念，国内外学者有许多定义。首先来看一下国外比较具有权威性和代表性的三个定义。 （1）以Scott为代表的观点。Scott（2000）指出：“盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种表现。”从他的观点可知，盈余管理被限定在了会计准则允许的范围之内，其目的是实现私人利益或提升企业市场价值，其手段是对会计
10、政策的灵活选择。 （2）Katherine Shipper（1989）则认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益（而并非仅仅为了中立地处理经营活动）的“披露管理”。其对外部财务报告进行有目的的干预。这是一种基于信息观的定义，从盈余管理的范畴来看，显然比前一种观点要广泛得多。 （3）Healy和Wahlen于1999年共同提出：当管理层在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本利益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，盈余管理就此产生了。 当然，国内也有很多关于盈余管理的定义，但多数都是围绕以上
11、三个观点展开的。比如，包国吉认为：盈余管理是企业管理层在公认会计准则、会计制度及有关财务会计法规允许的范围内，利用会计政策的可选择性和交易规划等手段有意识地调节或控制企业的盈余，使会计报表数据达到预期的满意效果，以达到自身利益最大化或企业价值最大化的行为。秦晓兵在浅谈企业盈余管理中指出：盈余管理是指企业管理者以获取私人利益为目的，迫于相关利益集团盈利预期的压力，在公认会计原则下选择最有利的会计政策或控制应计项目，以使报告盈余达到期望水平。综合以上观点，笔者认为，盈余管理是企业管理层以获取私人利益为最终目的，在会计准则、制度、法规允许的范围内，通过会计政策的选择、会计估计的变更、交易的规划等手段
12、调节控制企业的盈余，以使会计报表数据达到期望的效果。1.2中小企业的界定 根据中小企业标准暂行规定可知中小企业应符合以下标准：工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。 建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。 批
13、发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。 交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数100
14、0人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。 住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。1.3中小企业盈余管理结合盈余管理的概念以及中小企业的标准，我们可以对中小企业盈余管理作出以下定义：中小企业盈余管理就是中小企业的管理层以获取私人利益为最终目的，在会计准则、制度、法规允许的范围内，通过会计政策的选择、会计估计的变更、交易的规划与创造等会计手段与非会计手段来调节控制企业的盈
15、余，以使会计报表数据达到期望的效果。中小企业盈余管理的动机有获取私人利益、筹集资本、合理避税、不违反契约、规避经营风险、保持企业形象等等。中小企业盈余管理的客观条件主要有会计准则法规的不完善、会计政策与会计估计的可选择性、准则的滞后性、会计信息不对称等。中小企业盈余管理的手段主要有利用会计政策及会计估计的变更、利用会计处理的时间差、利用虚拟资产、利用其他应收应付款、调节生产经营活动、利用关联交易等。1.4中小企业盈余管理的特点（1） 盈余管理的主体为企业的管理人员。这一点从国内外学者对盈余管理的定义中可以得知。管理层一般包括总经理、部门经理以及董事会。由于企业的经营权掌握在管理层手中，所以对于会计政策的选择、会计估计的变更、交易事项的发生等都具有最终的决定权。（2） 盈余管理目的具有层次性。从根本上说，盈余管理的最终目的都是为了获取私人利益，而企业通常需要通过各种手段、方式间接的来实现这一目标，因此随之产生了各种中介目的，如通过盈余管理来减少税负、粉饰业绩、取得借款、获得担保等。（3）盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。此外，时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。需要加以说明的是，盈余管理最终的对象还
