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1、审计中遇到的财务问题,共探讨,目录,1、银行账户管理中的主要风险与内控应对 2、应交增值税明细科目如何设置？ 3、计提工资及社保的分录该怎么做? 4、建设阶段发生的费用如何列支？ 5、销货方出售的产品因质量问题赔偿款如何处理？ 6、辅料销售时是计入其他业务收入还是营业外收入？ 7、购回进行绿化的树木如何账务处理？ 8、 2008年度后发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？ 9、销售佣金与业务提成有什么区别？ 10、增值税常见问题 11、所得税及个人所得税常见问题 12、其他税种问题 13、成本核算问题 14、存货会计核算 15、往来账项问题 16、验资问题 17、费用审核方面问题 18、在建工程
2、转固定资产问题及账务处理 19、在建工程转无形资产的问题 20、审计报告中财务问题汇总 21、固定资产处置过程中的税收问题,银行账户管理中的主要风险与内控应对一、银行及现金账务处理中出现问题,1、不能使用统一的对公账户办理业务，而使用个人账户办理销售回款业务，导致借机侵占货款情况的发生。 2、银行回单及对账单长期不取回；银行日记账与银行对账单未定期进行核对；出现未达账项未编制银行存款余额调节表，亦未跟踪处理；存在直接凭银行对账单做账的现象。 建议至少在年终结算前，应取回所有银行的回单并及时进行账务处理。建议可将银行对账单和现金盘点表附在每期的会计凭证最后装订，以免遗失。,银行账户管理中的主要风
3、险与内控应对二、加强银行账户管理的重要性,1、银行账户设立及使用不符合法规规定，可能导致遭受外部处罚及法律风险； 2、私自设立、变更或撤销银行账户，或违反公司规定出租出借银行账户，导致账户管理混乱，造成资金截留风险 3、银行账户设立或撤销未经适当授权批准，造成资金管理风险； 4、无用或失效的银行账户未及时办理销户，导致账户管理混乱； 5、银行账户资金支付未经审批或审批不当，导致公司资金管理风险； 6、银行收付的原始凭证丢失，影响会计凭证的真实、准确性； 7、银行预留印鉴未分开保管、网上银行多个密钥未分开保管、网上银行业务交易的执行与审核授权由同一人员操作，导致资金损失风险； 8、资金收付过程中
4、不相容职务未有效分离或串通舞弊，挪用或盗窃银行存款，造成资金损失风险； 9、网银密码、银行账户等信息被盗取或修改，造成交易信息泄露或资金被盗用风险；,三、为了防范银行账户管理中的风险，企业可从以下方面加强内部控制：,4、加强银行开户许可证管理。对开户许可证，建议由财务主管或办公室保管，开户时办理借出手续并登记使用情况，开户完毕后及时归还。 5、加强银行预留印鉴管理。银行预留印鉴应分开不同人员保管，严禁一人保管所有支付预留印鉴。 6、防范网上银行支付风险。实行网上电子支付业务的，网上支付操作人员的不相容岗位相互分离，银行密钥由不同人员保管，同时还要配备专人加强对交易和支付行为的审核。不得因支付方
5、式的改变或简化，而随意变更或简化支付资金所必须的授权批准程序。 7、由出纳以外的人领取银行对账单，每月末应根据经与银行对账单核对后的存款余额基础上，编制银行存款余额调节表，由编表人以外的人员进行复核，并报财务部门负责人审核；如有不符，应查明原因，及时处理。,应交增值税明细科目如何设置,增值税的核算不规范，如一般纳税人未设置“未交增值税”科目核算应交未交及多缴的税额；对留抵税额通过“未交增值税”科目核算，出口退税通过“补贴收入”科目核算等等，造成增值税核算混乱 当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“银行存款”。 当月缴
6、纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记“应交税费-应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。 区别在于前者是当月上交上月或以前月份实现的增值税；而后者是当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款） 一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。,计提工资及社保三金的分录该怎么做?,应付工资里含应扣的个人负担部分吗？计提个税是下什么科目？ 1、计提工资并代扣代缴社保金和个人所得税时 借 管
7、理费用 生产费用等（按工资总额） 贷 应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷 ：其他应付款代扣代缴社保费 应交税费代扣代缴个人所得税 现金或银行存款 “应付工资”科目的贷方与计入各成本费用中的“工资”明细科目金额不符，不利于统计相关数据和填列企业所得税纳税申报表等有关表格。因此 建议分两步做分录。 2、实际支付工资和个税时： 借：应付职工薪酬 应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款 3、 支付社保 借： 管理费用-单位部分（本分录计提部分省略) 其他应付款-代扣代缴个人部分社保 贷： 银行存款,企业处于建设阶段，聘请专家发生的专家评审费、咨询费从财务角度可否在建工程成本中列支？,企业会计准则第4
8、号固定资产第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记“在建工程（待摊支出）”，贷记“银行存款”等科目。 业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。 根据上述规定，“管理费用（开办费）”与“在建工程”资本化科目属于两个不同的费用归集科目，企业筹建期间发生的专家评审费、咨询费属于“开办费”范畴，发生时记入“管理费
9、用（开办费）科目；只有在”自行建造固定资产“过程中，在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，才可以资本化计入”在建工程（待摊支出）“科目。 房地产类企业为开发项目发生的类似费用计入“开发成本”科目。,销货方出售的产品因质量问题支付了一笔赔偿款，请问该笔赔偿款如何处理？,销货方因所售产品的质量存在问题，支付赔偿金给购货方。我们需要明确的是，支付的赔偿款是产品本身的质量问题，还是由于产品质量而引发的相关赔偿。 如果是产品质量出现问题，对于销货方而言，所支付的赔偿金实际上相当于对购货方销售货物的折扣或折让，应该按照折扣、折让的相关规定进行账务处理。企业
10、会计准则第14号收入中规定，企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。 税务处理上，销货方可以依据购货方退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，调减销售额并相应减少增值税销项税。 如果是由于产品质量而引发了购货方相关的损失而支付的赔偿，对该笔赔偿金直接计入营业外支出。根据企业所得税法规定，这是与生产经营有关的支出，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额
11、，可以在税前扣除。,辅料销售时是计入其他业务收入还是营业外收入？,其他业务收入 ：核算除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 企业（租赁）出租固定资产取得的租赁收入，在“租赁收入”科目核算，不在本科目核算。 采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入，也通过“其他业务收入”科目核算。 营业外收入 ：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 辅料销售应计入“其他业务
12、收入”科目核算，成本计入“其他业务成本”。税金计入“营业税金及附加”科目核算。,购回进行绿化的树木如何账务处理？,企业会计准则第5号生物资产，将生物资产定义为：“生物资产，是指有生命的动物和植物。”生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 企业
13、厂区绿化显然不符合消耗性生物资产、生产性生物资产，可划分为公益性生物资产。由于公益性生物资产属于企业的长期资产，因此用于企业厂区绿化必须是木本植物才能划分为公益性生物资产；如果是草本植物，由于草本植物大多为一年生，草本植物一年后死亡，就不符合生物资产“有生命的动物和植物”定义。 若厂区绿化并非是企业的重要事项，或金额较小，根据重要性原则，建议还是将厂区绿化费用在建工程、长期待摊、管理费用（要根据具体情况）为好。,2008年度后发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？,根据财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，自2008年1月1日起，企业发生的手续
14、费和佣金支出税前扣除，按以下规定进行处理： 1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 2.企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付
15、的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 6.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。,销售佣金与业务提成有什么区别,区分销售佣金与业务提成，关键要看是否同企业存在任职、雇佣关系： 1、如存在任职、雇佣关系，就是
16、业务提成。按照规定通过应付工资核算，并按照个人所得税法的规定依法履行代扣代缴义务。在企业所得税法中属于工资薪金范围，按照计税工资执行。 2、如不存在任职、雇佣关系，就是销售佣金。既然是销售佣金，财务上一般应该是计入销售费用。支付给个人的佣金属于劳务报酬所得，单位应该履行代扣代缴义务。在企业所得税前扣除须符合以下规定：根据企业所得税税前扣除办法，佣金支出必须符合以下三个条件： 1、有真实、合法凭证；（个人取得的最好是地方税务机关代开的发票） 2、支付对象必须是有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员）； 3、支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过金额的5。,增值税常见问题,为降低税负，有些企业接受虚开增值税专用发票用于进项抵扣。对会计人员来说，虚开及接受虚开增值税专用发票可能构成严重的刑事犯罪。 取得的增值税专用发票的开具方与收款人不一致，依规定如果收款人与发票开具方不一致，不可以抵扣增值税进项税额。 涉及增值税的业务，未将增值税作为价外税处理，而是将其计入管理费用或主营业务税金及附加等，造成主营业务税金及附加等多计。 其他业务收入对应的税金
