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1、第三章 消费税,教学目的 通过本章的学习，要求理解消费税的概念和特点及其意义，掌握消费税的征税范围和计算方法，明确消费税的减免和出口退税及征管方法。 重难点提示 消费税的计算方法 授课内容 1.消费税概述 2.消费税的征管制度,第一节 消费税概述,一、消费税的概念 消费税是对在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种税。 是国家为体现消费政策，以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属流转税的范畴,消费税的改革概况,从2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。消费税调整从11大类扩大到14大类，促进环保和资源可持续利用，以及限制奢侈品消费，成为此次调整最大的特
2、点。,二、消费税的特点,1.征税范围具有选择性。 2.征税环节具有单一性。 3.征税收入具有稳定性。 4.税负具有转嫁性。 5. 属于中央税。,二、消费税的纳税人,消费税的纳税人是在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。中华人民共和国消费税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。”,三、消费税的税率,（一）烟 1.甲类卷烟56%+150元/标准箱 2.乙类卷烟36%+150元/标准箱 3.雪茄烟36% 4.烟丝30%,我国大幅度提高烟产
3、品消费税 最高提至56% 2009-06-20,经国务院批准，财政部、国家税务总局近日对烟产品消费税政策作了重大调整，除烟产品生产环节的消费税政策有了较大改变，调整了计税价格，提高了消费税税率外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%.新政策从5月1日起执行。 政策调整后，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。,三、消费税的税率,（
4、二）酒及酒精 1.白酒20%+0.5元/斤 2.黄酒240元/吨 3.啤酒220元/吨（出厂价小于3000元/吨） 4.其他酒10% 5.酒精5%,三、消费税的税率,（三）化妆品30% （四）贵重首饰及珠宝玉石5% （五）鞭炮、焰火15% （六）小汽车1%-40% （七）中轻型商用客车5%,第三节 消费税的计算,税收条例规定，消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下： 1实行从价定率办法计算应纳消费税税额的公式为： 应税消费品的应纳税额=销售额税率 2实行从量定额办法计算应纳消费税税额的公式为： 应税消费品应纳税额=销售量单位税额,一、消费税计税依据的确定,（一
5、）从价定率征收的计税依据 含消费税而不含增值税的销售额，也称应税销售额或应税销售收入。具体为： 1.生产销售的应税消费品的计税依据 发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的计税销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）,2连同包装物销售的应税消费品的计税依据,纳税人连同包装物销售的应税消费品，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还和已收取1年以上的押
6、金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。,对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 从1995年6月1日起，对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，不论押金是否返还，也不论在会计上如何核算，均要并入酒类产品销售额中，依酒类产品适用税率征收消费税。,3自产自用应税消费品的计税依据,纳税人自产自用应税消费品，按规定应当纳税的，计税依据为纳税人生产的同类消费品的销售额或组成计税价格。 自产自用的应税消费品，用于企业连续生产应税消费品的不纳税；用于连续生产非应税消费品和
7、在建工程、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（成本十利润）/(1消费税税率),4委托加工应税消费品的计税依据,委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=(材料成本十加工费)/( l消费税税率),5进口应税消费品的计税依据,进口的应税消费品，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（关税完
8、税价格+关税）/（1-消费税税率） 公式中的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。,（二）从量定额征收的计税依据,实行从量定额征收的应税消费品，其计税依据为销售应税消费品的实际销售数量。具体如下： 1生产销售的应税消费品，其计税依据为应税消费品的实际销售数量。 2自产自用的应税消费品，其计税依据为应税消费品的移送使用数量。 3委托加工的应税消费品，其计税依据为纳税人收回的应税消费品数量。 4进口的应税消费品，其计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。,例1,例：某化妆品厂2009年1月销售一批化妆品，销售收入72000元（包含增值税销项税额），计算该厂1月份应纳消费税。 解：适用税
9、率：30 计税销售额72000/（117）61538.46元。 应纳税额61538.463018461.54元。,例2,某啤酒厂为增值税一般纳税人，2009年5月生产甲乙两种啤酒。甲种啤酒本月售出200吨，每吨售价1500元（不含税）；本月特制乙种啤酒1吨，全部提供本厂职工用作节日礼品。乙种啤酒无同类商品售价，每吨实际生产成本为2800元。本月购进货物取得专用发票注明的可抵扣的进项税额为33400元。根据以上资料，计算该厂2009年5月份应纳消费税税额和增值税税额（啤酒成本利润率为10）。,参考答案,应纳消费税税额200220125044250元 应纳增值税税额20015001712800（1
10、10）250173340018166.1元,例3：委托加工举例,甲企业于2009年1月份委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料等实际成本为4000元，并支付乙企业加工费400元，已知该应税消费品的适用税率为10，计算该批委托加工应税消费品的消费税税额。,参考答案,组成计税价格（4000+400）/（1-10）4888.89 （元） 应纳消费税4888.8910488.89（元）,委托加工应税消费品的消费税的处理方式,采取委托加工方式时，收回的应税消费品中不包含税金，这会使得委托加工的应税消费品同外购的应税消费品税负不平衡，因此，为了平衡税负，必须将委托加工的应税消费品纳入消费税的征税范
11、围。由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。,例4：进口环节举例,某进出口公司某月进口小轿车120辆，每辆到岸价格7万元，该公司当月以每辆18万元价格销售给当地汽车自选商场80辆，并开具专用发票，以每辆25万元价格销售给某事业单位一辆，小轿车进口关税税率为25，计算该公司应纳的消费税（税率为5）和增值税。,参考答案,1.进口环节应纳的消费税1207（1+25）/（1-5）555.26 （万元） 2.进口环节应纳增值税（1207+120725+55.26）17187.90 （万元） 3.销售环节应纳的增值税801817+25/（1+17）17-187.90
12、60.53（万元）,外购已税消费品已纳税款的扣除（13条P92-93),（1）外购已税烟丝生产的卷烟； （2）外购已税化妆品生产的化妆品； （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； （5）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； （6）外购已税摩托车生产的摩托车； （7）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； （8）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油； （9）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （10）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （11）以外购
13、或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 ,例,某中外合资化妆品公司(一般纳税人)2009年4月购进一批香水精,取得增值税专用发票上专用发票上注明价款30万，增值税税额5.1万元，本月货到并验收入库，期初库存外购香水精10万元，本月领用外购香水精一批加工生产化妆品售出，开出专用发票注明价款60万元，增值税税额10.2万元，货已发出，并办妥银行托收手续。期末库存外购香水精20万元。计算本期可扣除的消费税及本期应纳的消费税。,分析过程,化妆品消费税税率为30% 生产领用外购香水精已纳消费税税款准予抵扣，按当期生产领用数量，计算准予扣除的外购消费品已纳税额的消费税。 期初库存外购香水精10
14、万元+4月购进30万-期末库存20万元=本月领用20万元 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=20*30%=6万元 本期应纳的消费税=销售60*30%-6=12万元,练习,某酒厂为增值税一般纳税人，2011年12月销售白酒4吨，取得不含增值税价款120万元，同时收取包装物押金10万元。买卖双方签订销售合同，依照惯例约定包装物2个月后归还酒厂。当期没收10月份收取的逾期包装物押金5万元。已知白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。该酒厂当月应缴纳的消费税为多少万元 ？,参考答案,酒类产品(除啤酒、黄酒外)的包装物押金，无论是否返还，也不管会计上如何核算，都要在发生当期并入销售
15、额计算缴纳消费税。因此，该酒厂当月应缴纳的消费税=12020%+420000.510000+10(1+17%)20%=26.11(万元),二、消费税的纳税环节,1纳税人生产销售应税消费品的，于销售时纳税。金银首饰由生产环节改为零售环节纳税，非金银首饰仍在生产销售环节纳税。纳税人用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税。 2纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,二、消费税的纳税环节,3委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。带料加工、翻新改制的金银首饰由受托方于交货时纳税。对纳税
16、人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 4进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口金银首饰的消费税，由进口环节纳税改为在零售环节征税。,三、消费税的纳税期限,消费税条例第十四条规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人、代收代缴应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结算上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。,消费税纳税申报表,填表日期： 年 月 日 纳 税 编 码 纳税人识别号 纳税人名称： 地 址： 税款所属期： 年 月 日至 年 月 日 联系电话： 应税消费品名称适用税目应税销售额（数量）适用税率（单位税额）当期准予扣
