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1、医院尽职调查报告引导语：尽力尽职是一个非常重要的品质，那么有关医院尽职调查报告模板哪里有呢？接下来是小编为你带来收 集整理的文章，欢迎阅读！随着近年医疗投资的火热，医院成了各路资本追捧的宠 儿，除了医疗体制改革政策东风的推动，“看的懂”也是许多初涉医疗行业投资人的重要动因。然而在”看的懂”的逻 辑下，由于医院本身所具有的特殊性，也在无形中给前赴后 继的投资人埋下了许多“深坑”。本文旨在从财务尽调的角 度说说医院投资的那些事儿。医院的分类按照专业性质，可以划分为综合类医院、专科类医院、教学医院、诊所；根据所有制属性，可以划分为国有医院、 集体所有医院、 民营医院、外商独资和参股医院、混合所有制医
2、院；根据主管部门，可划分为公立医院，非公立医院；根据经营目的，可以划分为非营利性医院和营利性医 院。医院投资财务尽调的一般逻辑医院投资财务尽调符合项目财务尽调的一般逻辑，但由 于医疗服务行业的特殊性，所以财务尽调人员应当熟悉与医 院经营、管理、财务、税务相关的法律法规，以及其在公司财务中的体现一般而言，医院投资的财务尽调逻辑如下：1）了解医院的基本情况、业务情况、内部治理情。基 本情况包括上述的专业性质、所有制情况、经营目的、管理 层情况、股权、基本经营数据等；业务情况主要是提供医疗 服务在了解医院基本情况、业务、内部治理情况的基础上， 寻找潜在的风险点。如可以从“舞弊三角理论”出发：对于 前
3、序投资人设置了对赌条款的管理层，可能有做高业绩以满 足对赌的动力；对于缺乏必要管理制度和电子化管理系统的 医院，那么可能存在内部舞弊的机会；对于职工薪酬明显低 于行业水平的医院，收受红包或者统方行为可能会被医师自 我合理化。此外，还可以通过预先获取医院的经营及财务数 据，计算相应的指标， 与已有的案例或公开的数据进行比较， 对于异常数据需寻找其原因，对于无法解释原因的，应当在 接下来的尽调中重点关注。3）从风险点出发，采用多种方法证实或证伪。如可采 用现场体验、观察、询问、访谈、暗访、计算分析、分析比 较、突击盘点、控制性测试、抽凭等方式进行。要注意尽调 的突然性和随机性，注意反复交叉印证，注
4、意账面数字与访 谈的呼应。医院投资财务尽调的共性与个性医院财务尽调有其内在的逻辑，但对于非专业人员来说， 了解医院情况、判断投资医院的风险点等不适那么容易。因 此，笔者根据以往的项目经验，提取出医院财务尽调需要关 注的几个重点问题，以供参考。下面，笔者将以营利和非营利医院的划分标准为切入点， 从财务尽调的“共性”与“差异”两个层面说说“医院投资 那些事儿”。首先说说营利与非营利医院投资财务尽调所需关注的 共性问题。主要包括：对现金的控制、收入确认的真实性和 准确性、财务指标的合理性、应付职工薪酬。对现金的控制 由于医疗服务的特殊性，现金收入构成了医疗服务收入 的主要组成部分，其小额高频的特点也
5、给日常的现金控制造 成了很大的麻烦。常见的与现金控制有关的问题包括：截留 现金、账外资金、坐支现金、私人卡收款等。在对医院进行尽调时，一方面需要获取医院的收费管 理制度、现金管理制度等管理制度，了解医院挂号、划 价、结算、收费、入账、对账的一般流程，并有目的的提取 流程中关键节点的单据，核实管理制度的落地情况；另一方 面，对于仍旧采用手工帐、未上线ERP系统或ERP系统流程存在明显缺陷的医院要重点关注，可通过现场观察、暗访、 询问、突击盘点、检查收据存根等方式验证其对现金控制。此外，对于部分民营医院可能存在使用股东私人银行卡 收取服务收入现金的情况，需要特别关注 收入确认的完整性所谓收入确认的
6、完整性是指尽调人员应当确认已发生 的交易已被正确的记录。医院收入的 90%以上为现金收入， 其特点是单笔金额小，发生次数频繁，这给尽调人员确认医 院收入的完整性带来了很大的困难。在此，笔者为大家提供 一个医院收入完整性的思路。首先，我们要了解医院确认收入的一般流程：1）病人在挂号处挂号，由挂号处将其信息录入ERP 系统；2）病人在收费处划价并结算，收费处将结算结果录入ERP系统；3）收费处生成费用结算单并于当日结束后报送财务处；4）财务处凭费用结算单确认当日收入；5）2-3个工作日后POS机/第三方支付收款到账；6）财务核对银行到账金额与日记账余额。 在了解了医院确认收入一般流程的基础上，我们
7、可以采取两种手段核实其收入的完整性：手段一，收入确认的穿行测试。所谓穿行测试其实是审 计中常用的方法，简而言之就是按照医院确认收入的流程， 随机抽取数笔业务，走完从业务发生到账面记录的全流程。例如：尽调人员可以再医院挂号的 ERP系统中任意抽取数名患者的挂号信息，按流程核对其划价、结算单据、财务系统 中的收入日记账、银行日记账是否完备，记录的结果是否准 确。手段二，银行日记账与收入明细账发生额的核对。由于 医院现金收入占比通常达到 90%以上，因此，尽调人员可以 随机抽取若干天的收入明细账贷方发生额，与对应期间内银 行日记账借方发生额进行核查，比较是否一致。但是采用该 种方法时，尽调人员先要保
8、证银行日记账的记录真实反映了 银行对账单的业务，其次对收入日记账的发生额进行调整， 最后再核对调整后的银行日记账发生额与收入日记账发生 额。需要特别提醒的是，该种方法仅适用于医院、零售业、 餐饮等现金收入占绝大多数的行业，如果在其他投资中使用 该种方法尽调会闹大笑话的。除上述两点之外，收入确认的方式也应当被重点关注。 根据医院会计制度和企业会计准则不管是营利 还是非营利医院都应当采用“权责发生制”进行会计计量。 据此，非营利医院应当通过 “应收医疗款”“预收医疗款”“应 收在院病人医疗款”等科目对其的全部医疗收入进行核算； 营利性医可采用“应收账款” “预收账款” “其他应收款”等 科目对其医
9、疗收入进行核算。然而在实践中，有相当一部分医院只根据现金收款确认 收入，进而形成了事实上的 “收付实现制” 。做为尽调人员， 应当对此类错计的收入发生额进行估计，以还原医院真实的 收入。这里，笔者提供一个还原医院真实收入水平的方法。“收付实现制”与“权责发生制”最本质的区别在于收 入是归属于本期还是在本期实际收到。形成两者差异的来源 包括：预收的医疗款直接确认当期收入、未收到的医疗款不 确认收入，以及部分非医疗服务项目。在了解差异的来源的 基础上，尽调人员可从收入明细账中匡算差异的金额。对于 那些采取“事实上收付实现制”的医院，尽调人员特别需要 关注大额的预收医疗款，估算其金额，以还原报告期标
10、的企 业真实的收入水平。主要财务指标的合理性此处的财务指标并不是大家熟悉的流动比率、应收账款 周转率、存货周转率、净资产利润率等指标，为何呢？原因 很简单，首先医院会计科目的核算与企业会计有所区别，举 个例子，医院的“应收账款”包括“应收在院病人医疗款”“应收医疗款”等；而医院的“医疗收入”包括“门诊收入” “住院收入”两个一级科目和“财政补贴收入”；其次即便计算出了相应的财务指标也无太多的参考价 值，比方说总资产周转率这一指标，综合类医院通常会有比 较“重”的资产，而口腔医院通常是轻资产运营，由此可能 造成口腔医院的总资产周转率大大咼于综合类医院，但这并 不能说明口腔医院就运营的比综合类大三
11、甲医院好。针对综合类医院项目，我们可以设置四大类指标：1）总体评价指标： 人床比、 医疗收入、 医疗收入结余、 人均年医疗收入、医生人均年医疗收入、床均年医疗收入、 医师人均年急诊数、 资产负债率、 各项经费占医疗成本比率、 医疗收入结构分析；2）运营效率指标：财政补助收入占比、资产负债率、 床位空置率、复诊率、人均住院天数；3）科研能力指标：医师人均科教费用支出、医师人均 科研奖励；4）控费类指标：药占比、预算使用情况、出院患者费 用及构成、门诊次均费用、大处方占比、药房购药人数与挂 号人数比；当然，对于一些专科类医院，可以根据其实际业务和情 况，设定更有针对性的财务指标：比如对于民营口腔医
12、院， 医师人均医疗收入、单个牙椅医疗收入、单位面积医疗收入 以及医疗收入结构、医疗收入结余、医师人均薪酬，是比较 重要的考核指标。以上的指标仅为医院的财务尽调提供一些参考，在尽调 人员尽调前，可通过业内专家或者公开资料获取标杆医院及 行业平均的指标信息，在尽调过程中若发现异常指标，需要 进一步追查其产生的原因。比如说财政收入占比过高的医院 可能不是一个很好的投资标的，因为在其进行混合所有制改革或非营利转营利后，可能面临比较严重的收入下滑风险； 再比如说，监管部门规定药占比不得超过40%，那么对于药占比稳定维持在 40%左右的医院， 可能存在人为的处方外流、 过度叠加检查项目等情况。应付职工薪酬
13、应付职工薪酬科目对于营利性医院和非营利医院都应 当是尽调的重点。对于非营利性医院的职工薪酬分配适用关于非营利组 织免税资格认定管理有关问题的通知的有关规定： “非营 利组织工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相 分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得 超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员 福利按照国家有关规定执行” 。在尽调过程中应当注意其职 工薪酬的合理性，是否符合国家法律法规及主管部门的有关 规定。特别是对于社会资本投资的非营利医院，由于政策的 限制，社会股东往往通过虚构员工人数、高薪酬、高福利等 方式变相分配公司财产。对于营利性医院，则主要关注其薪酬
14、水平的合理性、社 保与公积金是否足额缴纳、是否存在以费用代替工资发放等 方面。上述问题在尽调时可通过账目与医生访谈进行交替印 证。费用的合理性可以说医院的费用科目是个“藏污纳垢”的地方，尽调 人员通过对科目余额表费用类科目三级明细及费用类科目 原始凭证的翻查，对如下事项进行调查：费用分类是否合理。根据收入成本的配比原则，应当使 用“医疗业务成本”核算直接提供医疗服务医护人员的薪酬。 而部分会计核算水平薄弱的医院，成本费用的核算通常比较 混乱，错误的使用管理费用核算医护人员薪酬福利，进而造 成收入的毛利率虚高。高额报销。尽调人员对于医院行政管理、科室主任、医 师等人员高频次、大额的报销款需要重点
15、关注。此类报销通 常以学术会议、出差、招待费用、通讯费、餐补等名目发放。 尽调人员需核算相关人员报销的金额是否符合标准，对于行 政管理人员、科室主任、医师等人员定期大额的报销则有理 由怀疑其为变相的薪酬福利发放。此外，对于民营的非营利 性医院，需根据员工名册核查其报销的情况，以防通过虚构 员工报销套取医院经营所得的情况。摊销及折旧是否合理。对于医院的装修费用通常使用长 期待摊费用进行摊销，而对于大型医疗设备的折旧通常计入“医疗业务成本”或“管理费用等”。尽调人员需获取医院的固定资产清单，了解其折旧的计提政策、期限，对于不符 合会计政策、税法及相关管理规范的设备折旧，应了解原因 并估算规范后对医
16、院利润造成的可能影响。是否有奇怪的费用明细。尽调人员需要对含混不清、过 于简略、非正常经营所需的费用明细保持关注，可要求抽取 其原始凭证，并向当事人询问其具体内容。下面，再说说营利性医院与非营利性医院在财务尽调过 程存在的”特异性“。其他可根据实际情况，有选择性的对应收账款、存货、固定 资产、在建工程、 应付账款、其他应收应付等项目进行核查对于应付账款，需核查其交易对手的资质、账期、期后 付款会回款的合理性。一般来说，医院支付供应商的账期通 常在 6 个月到一年，过短或过长的付款周期都应当引起足够 的重视。应收账款一般为应收医疗款，主要组成是社保结算款、 住院病人的医疗费及欠费病人。应当关注其收款的账期，和 各部分款项的构成比例，不合理的账期和构成比例，可能意 味着
