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1、.,工程项目审计,中天建设集团有限公司财务会计部张璠中国注册会计师、中国注册资产评估师、高级会计师、澳大利亚国家执业会计师,.,审计分类,.,第四章审计程序,按顺序步骤进行,.,为什么要了解工程项目的内控？,.,工程建设案例分析,湖南株洲高架桥坍塌湖南凤凰塌桥,.,湖南株洲高架桥坍塌事件,.,湖南株洲高架桥坍塌事件,2009年5月17日下午16时24分左右，湖南株洲320国道高等级公路的重要配套工程湖南株洲市红旗路高架桥发生垮塌，造成9人死亡，16人受伤，24辆车受损。大桥垮塌事件的原因，涵盖了爆破施工、机械拆除、桥的质量、交通管制不到位等问题。,.,湖南凤凰塌桥,.,2007年8月13日下午
2、，湖南省湘西土家族苗族自治州凤凰县正在建设的堤溪沱江大桥发生坍塌事故，造成64人死亡，22人受伤，直接经济损失3974.7万元。经调查认定，这是一起严重的责任事故。由于施工、建设单位严重违反桥梁建设的法规标准、现场管理混乱、盲目赶工期，监理单位、质量监督部门严重失职，勘察设计单位服务和设计交底不到位，致使大桥主拱圈砌筑材料未满足规范和设计要求，拱桥上部构造施工工序不合理，主拱圈砌筑质量差，降低了拱圈砌体的整体性和强度，随着拱上施工荷载的不断增加，造成1号孔主拱圈靠近0号桥台一侧3至4米宽范围内，砌体强度达到破坏极限而坍塌，受连拱效应影响，整个大桥迅速坍塌。,湖南凤凰塌桥,.,案例国有建设单位的
3、共性,有的建设单位管理混乱，没有建立起一套严格的内部监督约束机制-内部控制。有的建设单位虽然建立了一定的内部控制，但不成系统、不够完善，内控责任、标准不明确，缺乏有效的监督约束机制。,.,国有建设单位的监督,内部控制形成的监督；来自国家审计、国有资产管理部门等的外部监督；国有建设单位触犯法律时来自公安、检察院和法院的司法监督。,.,内部控制的两个层面,单位层面的内部控制，如组织架构、人力资源管理、内部审计。业务层面的内部控制，如内部会计控制，招投标内部控制，设计内部控制。,.,国有建设单位管理架构,设计管理部门：综合部招投标管理部门：招标部工程管理部门：工程部财务管理部门：财务部项目报批部门：
4、办公室,.,公司治理结构,董事会/审计委员会,总经理,生产部门,供应部门,其他部门,内审部门,计划部门,.,国有建设单位治理结构,项目领导小组,筹建办主任,招标部,财务部,办公室,内审部门,工程部,综合部,.,工程项目管理程序,.,项目决策内部控制图,.,勘察设计及概预算控制图,.,征地拆迁内部控制图,.,招投标内部控制图,.,施工过程内部控制图,.,工程变更内部控制图,.,工程款支付流程图,.,工程竣工验收及决算控制图,.,内部控制是国有建设单位的关键节点，通过了解内部控制的薄弱点是确定工程审计重点的重要手段。,.,容易滋生腐败的十大环节,第一大环节是设计环节。其中施工图设计涉及工程的造价，
5、容易诱发权钱交易行为，主要包含三种手法：委托设计单位的有关人员利用选择决定权受贿；委托设计单位的人员与设计人员勾结，私分或侵吞部分设计费；设计人员对建筑材料等，指定某生产商、供应商供货，从中收受贿赂。,.,容易滋生腐败的十大环节,第二大环节是征地拆迁环节。在拆迁、补偿和安置过程中，容易出现权钱交易：建设单位的管理人员多报被征地的作物面积等，以多付补偿费受贿；建设单位的管理人员夸大原建筑物面积，以多付拆迁补偿费受贿；贪污或者挪用征地款。,.,容易滋生腐败的十大环节,第三大环节是招投标环节。作为第16位落马的交通部门领导，北京市交通局原副局长毕玉玺腐败案曾经轰动一时。仔细研究这16位交通厅长落马案
6、件不难发现，从招标阶段开始，这些交通部门的官员们就要经历权色的诱惑考验了。招投标搞半明半暗操作，表面看似公开，实则是谁给的好处多就把标投给谁，这是商业贿赂犯罪案件中最常使用的伎俩。毕玉玺选择的手段就是在招标中向一些投标单位泄露标底，从而实现受贿。有些企业手段更绝，先贿赂其他企业来陪标、串标，即通过种种手段，直接把其他企业的法律文本拿到手中(如工商登记、法人代码等)，由一个企业统一做几份不同的标书去竞标。而监管者由于也能“分一杯羹”，所以就睁一只眼闭一只眼了。”,.,容易滋生腐败的十大环节,第四大环节是工程分包环节。层层转包、层层压价剥皮，最后到个体建筑户手上，由于技术力量薄弱，再加上在工程中偷
7、工减料，豆腐渣工程也就不可避免了。,.,容易滋生腐败的十大环节,第五大环节是材料设备采购环节。在材料设备采购中，有的材料供应商在销售建筑材料时在账外暗中以现金、实物或者其他方式退还对方单位或经办人一定比例的商品价款或者给予一些“软回扣”，如高档消费招待、娱乐等。其实所谓的回扣部分，并非行贿人自己的正当利益，而是“羊毛出在羊身上”。这样的回扣，直接导致业主单位或经办人在选用材料时，不是选优选好，而是任由材料商提供一些低劣的材料。,.,容易滋生腐败的十大环节,第六大环节是变更设计环节。在工程施工过程中，一些企业低价中标后，向业主或设计单位行贿，并通过变更设计增加项目或提高价格等手段，谋取不正当的利
8、益。,.,容易滋生腐败的十大环节,第七大环节是质量监督环节。负监督之责的工程技术人员、监理人员被拉拢腐蚀而放弃职责，造成工程项目质量隐患的情况经常发生。,.,容易滋生腐败的十大环节,第八大环节是工程款结算环节。一些施工单位或者建设单位的管理人员常常在这一环节上通过以下方式做文章，损害业主的利益：虚设项目，虚高造价，行贿建设单位的预、决算人员；采取虚设项目等手法，骗取建设单位的工程款，并行贿建设单位的管理人员；采用重复计算工程量或夸大工程量，骗取工程款，并行贿计量人员；相关人员互相勾结，巧立名目，套取工程款私分；利用职务便利，采取故意刁难等手法，拖延支付工程款，向施工单位索要贿赂，美其名曰“以小
9、钱换回大钱”；相关人员互相勾结，采用虚报材料用量、等级，虚高材料价格，虚列民工工资等手法，虚高工程建设成本，从中贪污。,.,容易滋生腐败的十大环节,第九大环节是工程竣工验收环节。相关人员在竣工验收阶段弄虚作假，贿赂验收人员。这一环节的手法主要有四种：施工单位行贿质监机构的工作人员；施工单位行贿验收人员，验收人员故意隐瞒事实真相，让不合格的设备通过验收；施工单位为使擅自追加的材料或者项目得以追认，行贿验收人员；施工单位为提高工程验收等级，行贿验收人员。,.,容易滋生腐败的十大环节,第十大环节是工程竣工验收后“最后捞一把”。工程竣工后产生的腐败最容易被忽视。据介绍，一些大的工程竣工验收后，往往剩下
10、不少建筑材料，如果管理不严，这些材料很容易就被留守处理善后工作的人员变卖，或是被个人贪污，或是被私分。,.,长江大堤舞弊案例剖析,.,1998年长江特大洪水过后，国务院第46次办公会议决定：由中央财政斥资64.94亿元，实施长江重要提防隐蔽工程建设。该工程上起湖北的松滋，下至安徽马鞍山，跨越湖北、湖南、江西、安徽4省2732公里的长江堤防。长江重要堤防隐蔽工程包括涵闸穿堤建筑物、基础防渗处理、水下抛石固基三个部分，大多隐蔽在水下或地下，是国家重点建设项目，全部使用国债资金建设。,长江重要堤防隐蔽工程建设背景,.,中港二局多环舞弊，套取国债资金500多万,中港第二航务工程局第一工程公司自得知长江
11、委堤防隐蔽工程项目有巨额招投标后，便在相关主体的参与下，环环舞弊。,.,第一环节：长江委三次招投标“内引外联”中港二局套取资金220万,“内”：任长江水利委员会下属的长江科学院计财处副处长刘某任江岸区丹水池派出所的崔某任长江水利委员会副主任沈某“外”：崔某辖区内的中港第二航务工程局第一工程公司党委书记胡某“引”“联”：刘某找崔某告知胡某：长江委堤防隐蔽工程项目招投标一事，且强调金额巨大（大则4个亿，小则1.1亿），可以帮忙中标，并以工程价款的3%作为中介费。沈副主任向胡某等亲口证实招标一事，并伙同其商量此事。,.,2000年初，中港第二航务工程局第一工程公司竞标中了1600万元的武青项目标段后
12、，胡某给了崔某现金11万，刘某7.2万，另有16.8万元打点“帮忙”官员。2000年10月，耗铺项目标段竞标前，中港第二航务局第一工程公司事先把做好的标书由崔某转交给了刘某，第二次顺利中标。此标段为2400万元，崔从第一工程公司拿到了62万元人民币和2万多美金，他自己留了24万，其余用于“打点”。,第一次中标：,第二次中标：,.,2001年，中港第二航务局第一工程公司第三次中标，因公司更换了负责人，这次崔某只得了一张54万元的欠条，直至东窗事发。至此，中港第二航务工程局第一工程公司编造虚假分包，套取资金220多万元，并向项目建设单位有关人员行贿90多万元。,第三次中标：,.,第二环节：中港二局
13、偷工减料，水上块石护岸无力,案情：中港二局在承建安徽枞阳大堤等堤段时，将设计30厘米厚的块石护坡减料成17厘米；设计20厘米厚的碎石，砂垫层，减料成11厘米；以毛石代替块石；叠砌、浮塞和中间以小石填心；有些标段没有建造垫层，直接用土填在石块下面。,.,审计,安徽枞阳大堤等标段是否足额填石？,实地考察,在抽检安徽枞阳阳大堤，湖南岳阳大堤，湖北武汉大堤等11个标段的时候，审计人员发现不合格测点竞超过一半。,水上块石护岸工程偷工减料现象严重。,.,第三环节：中港二局收买监理人员，套取国债资金300多万,案发：中港二局承建的武汉干堤武青堤段项目部项目部经理付建文在开工首尾，先后贿赂了监理的总负责人1万
14、和3万元，实施水下抛石造假的方案。同时，付建文指使技术总工到另一个堤段的现场监理先后送去5000元和10万元，收买了其监理报告。经监理人员确认，武青堤段水下抛石结算量为20.40万立方米，但经审计，施工单位石料采购量仅为14.64万立方米，虚列抛石量5.76万立方米，占确认量的近30%，从中套取资金300多万元。,.,审计,施工、监理是否合法合规？,审核监理日志,2000.3.293.31，武青堤段护岸工程监理日志上，监理人员本应详细施工区域船只数量和抛石量的地方却是空白，并且出现了8次，为日后弄虚作假埋下了伏笔。,施工监理弄虚作假,.,舞弊概况,面对着巨额的建设资金，项目负责人逐步把黑手伸向
15、“民心工程”。,偷工减料,伪造发票,内外勾结,水下抛石虚增20%以上，块石护岸抽查不合格过半，套取国债资金800多万。,伪造单据，使用假发票，虚报成本，套取国债资金1300万。,多方主体相互勾结：虚假招标投标，违法转包分包，套取国家资金1100多万。,.,水利水电工程局偷工减料，水下抛石固基不扎实,中国水利水电闽江工程局在承建长江堤防荆南干堤工程中，利用石料下水难以计量的特点，凭空捏造了一个抛石X方，虚报水下抛石量近4万立方米，占合同工程量的24%，套取国债建设资金246万元。,案发,石料抛下水后，抛了多少，肉眼无法看出，也很难计量,.,如何查出真相,审计重点：用石料固基保护江堤，是防洪的有效
16、措施之一。抛入江水中的石料数量是否充足？审计难点：“工程”现场，江水滔滔；石沉大海，难以计量。,如何克服难点，查出真相,审计,.,首先是审山,根据工程负责人提供的石料来源地，审计人员实地考察了两个石料厂，但一个石料厂不是供料的那个石料厂，纯属虚构；另一个即使把整座小山全开采了，也凑不够工程所用的X方石料，从而证明了工程的造假。,哪来的那么多石料？,审山,.,其次是审船,石料供应地与工程现场相距几十公里，要把石料运送过来，只能通过货船。经过统计，当地货船的总体运输能力根本运输不了工程耗用的X方石料，而且工程不可能调用当地所有货船。从而，虚假工程又被揭下一层伪装的皮。,石料如何运送？哪来那么多货船？,审船,.,最后是审天,审计人员从气象台调出了工程期间的天气资料，比照工程负责人提供的作业日记每天抛出的石料记录，查出在多个不具备工程作业条件的暴雨天气，工程日记里却有抛石多少多少方的记录，这显然是事后捏造的记录。,为什么在暴雨天气作业？,审天,.,破获抛石固基虚假工程,审山,审船,审天,虚假工程昭然若揭,.
