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1、1,企业长期资产包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。本章重点介绍固定资产、无形资产价值确认和计量、价值分配的基本方法及其管理要点。,本章导读,第五章固定资产和无形资产,2,一、固定资产特征和范围固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。实际工作中，固定资产多是企业物质资料生产过程中的主要劳动资料。,第一节固定资产概述,3,二、固定资产的分类（一）按经济用途划分生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其他方面的固定资产。这种
2、分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。,4,（二）按固定资产所有权的归属划分自有固定资产指企业拥有产权的资产。租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产。经营租入固定资产融资租入固定资产。,6,（四）会计核算中对固定资产的分类生产用固定资产非生产用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产,7,三、固定资产计价,（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价,8,（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价定义固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到
3、预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。购置固定资产原价=买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等自行建造的固定资产原价=建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）,9,（2）按固定资产重置价值计价定义重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。特点按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。应用场合通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。,10,设立“固定资产”账户，按原价（或重置价值）反映企业固定资产的增减变动情况，并以借方余额反
4、映企业现有固定资产的原始价值。设立“累计折旧”账户，贷方逐期记录在用固定资产、出租固定资产的折旧额，借方记录转入清理的固定资产已提折旧额。并通过贷方余额说明企业在用、出租、融资租入固定资产累计折旧额。,第二节固定资产取得的核算,11,1购入不需要安装的全新固定资产根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原价借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”账户。,一、购入固定资产,12,例：某企业购置一台复印机，发票价格为5000元，增值税850元。货款已经用支票付讫。这笔业务的会计分录为：借：固定资产5000应交税费应交增值税（进项税额）850
5、贷：银行存款5850,13,2购入需要安装调试的固定资产,设置“在建工程”账户，该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。企业借款购入需安装的大型生产设备，买价400000元，增值税率17%，运输费用2000元已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料5245元，支付工资3000元，完工交付使用前发生利息费用1755元。购入设备时的会计分录：借：在建工程400,000应交税费应交增值税（进项税额）68,000贷：长期借款468,000,14,支付运费：借：在建工程2000贷：银行存款2000安装过程发生材料、工资和负担借款利息：借：
6、在建工程10000贷：材料5245应付工资3000长期借款1755固定资产成本=400000+2000+10000=412000安装调试结束，结转固定资产成本：借：固定资产412000贷：在建工程412000,15,3购入已经使用过的固定资产,购入已经使用过的固定资产，按对方单位的账面原价或现行市价加上支付的运输费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。例：某企业购入旧设备一部。双方协商作价80000元，并支付运杂费2000元。全部价款已用银行存款支付借：固定资产82000贷：银行存款82000,16,如果购入的固定资产是已经使用过的，但是由于物价或供求方面的原因，
7、企业实际支付的价格并不比对方单位的账面原价或现行市价低。在这种情况下，需要按照支付的价款确认固定资产原价，而不再确认和记录购入设备的累计折旧。,17,1接受投资的固定资产企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，一方面要增加固定资产，另一方面要反映投资人权益的增加即增加实收资本。在会计处理中，对固定资产应该按照投资各方确认的价值记账，并相应记录实收资本的增加额。,二、接受投资、捐赠的固定资产,18,例：某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经资产评估部门认定，该设备原价为50000元，现值30000元，用银行存款支付设备运费2000元。借：固定资产32000贷：实收资本30000银行存款200
8、0,19,2接受捐赠的固定资产,企业接受捐赠的固定资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上表明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。如果捐赠方没有提供关凭据的：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,20,清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用部门核实情况，查明原因，编制固定资产盘盈报告表，报经企业领导批准后及时处理。例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为8000元，按其新旧程度，估计
9、已提折旧额为3000元。,三、盘盈的固定资产,21,将盘盈的固定资产登记入账：借：固定资产5000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢5000经批准后，结转盘盈固定资产净值：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢5000贷：营业外收入5000,三、盘盈的固定资产,22,一、折旧的概念及意义固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值叫折旧。固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。,第三节固定资产折旧,23,1折旧的实质折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是按照系统和合理的方式，将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。折
10、旧核算目的是通过计算分配各会计期的折旧费用来确定损益，而不是为了对固定资产计价。,24,2影响折旧计算的主要因素,固定资产的原价，这是折旧提取的基础。预计使用年限，物理耐用年限经济耐用年限固定资产的残值，固定资产清理费用。应提折旧总额固定资产原价（估计残值-清理费用）,25,二、折旧计算方法计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性；“合理”则是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的效用损耗情况。,26,二、
11、折旧计算方法,固定资产折旧的计算方法基本分为两类：平均折旧法：按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：直线法工作量法加速折旧法,27,1直线法直线法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。这种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线。直线法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。,28,直线法折旧示意图,说明：横轴：折旧期间纵轴：折旧额直线：各期折旧额斜线：累计折旧额,29,采用直线法计算折旧固定资产年折旧额=原价-（预计残值-预计清理费）/预计使
12、用年数=（原价-净残值）/预计使用年数固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原价100%固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=固定资产原价月折旧率,30,例：某项固定资产原价10000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：固定资产年折旧额=（10000400）/10=960元固定资产年折旧率=（960/10000）100%=9.6%固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%固定资产月折旧额=100000.8%=80元,31,2.工作量法,按照固定资产所提供的工作量计算折旧的方法。特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。适用情况：固定折旧是使用时间状况的线形函数
13、，而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的主要因素。计算公式：固定资产工作小时折旧率=原价（预计残值-预计清理费）/预计工作总时数固定资产年（月）折旧额=固定资产本年（月）工作时数工作小时折旧率,32,工作量法折旧示意图,说明：横轴：工作时数纵轴：小时折旧率折旧额直线：折旧率变化轨迹斜线：总工作时间累计折旧额大括号不同日历期间的折旧额,33,例：企业购置专用机床一台。支付成本200,000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10000小时。设备报废时可收回残值12,000元，需要支付清理费2,000元。本月开机60小时。开机小时折旧率=2
14、00,000-（12,000-2000）/10,000=19元/小时本月份折旧额=60小时19元/小时=1140元,34,这种方法较适合那些在不同期间负荷很不均衡的固定资产的折旧计算。这种方法只考虑了有形磨损而没考虑无形损耗，所以它只适用负荷不均衡且损耗形式主要与工作负荷有关的、以有形损耗为主的固定资产。,35,（二）加速折旧法,加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。加速折旧法的优点加快固定资产的成本回收，有利于技术进步真正符合配比则、均匀各期费用税收考虑,36,1、年数总
15、和法,年数总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。如果使用年为n年，第m年分子就是n-m+1。,37,分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年数总和法的分母就是1+2+3+n=n（n+1）/2，第m年的折旧率即为：n-m+1/n（n+1）/2。年折旧额=固定资产原价-预计清理费用+预计清理残值n-m+1/n（n+1）/2,1、年数总和法,38,年数总和法折旧示意图,说明：横轴：折旧期间纵轴：年折旧率折旧额斜线：折旧率变化轨迹曲线：累计折旧额,39,例：某企
16、业一台设备的原价为40000元，预计使用年限5年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下：该设备应计折旧总额：40000元-1000元=39000元年份当年折旧率折旧额累计折旧额折余金额15/1513000130002700024/1510400234001660033/15780031200880042/15520036400360051/152600390001000各年折旧额是一个等差递减级数。,40,2余额递减法,余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额（账面净值）。基本计算公式为：年折旧额=年初固定资产账面余额固定折旧率=（固定资产原价-上年末累计折旧）固定折旧率,41,实际工作中应用的固定折旧率，通常为直线折旧率的两倍，因此这种方法常称为双倍余额递减法。以公式表达，即：年折旧额=年初固定资产账面余额双倍直线折旧率=（固定资产原价-上年末累计折旧）双倍直线折旧率,2余额递减法,42,余额递减法折旧率示意图,说明：横轴：折旧期间纵轴：年折旧率
