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1、,财会金融学院陈晓红2011年5月,税收实务BusinessonTax,2007年3月16日通过2008年1月1日起施行,1991年外商投资企业和外国企业所得税法1993年企业所得税暂行条例,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,中华人民共和国主席令第六十三号中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛2007年3月16日,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,第七章企业所得税,企业所得基本要素,企业所得税账务处理,应纳税额的计算
2、,第一层面,第二层面,第三层面,享受五年过渡期的外资企业政策,+,征税范围应税所得额确定应补税的境内投资收益的抵免税额应补税的境外投资收益的抵免税额所得税会计,计税收入的范围准予扣除项目金额如何确定应税所得额的调整亏损弥补境内联营企业分回利润已纳税额的扣除,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,案例分析,会计税法有区别企业纳税需调整,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,资料：,某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2005年度有员工1000人（其中医务人员10人，在建工程人员5人）。企业全年实现收入总额8000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额
3、7992万元，实现利润总额8万元，已缴纳企业所得税2.16万元，后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：扣除的成本费用中包括全年的工资费用1100万元，职工工会经费、职工福利费和职工教育经费192.5万元，按照税法规定，当地确定的人均月计税工资标准为900元，该企业未成立工会组织，所提工会经费也未上交；企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.2万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额180万元，又提取了坏账准备金1.08万元；,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,收入总额8000万元中含国债利息收入7万元，金融债券利息收入20万元，从被投资公司分回的税
4、后股息38万元；当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限1年。购建的固定资产于当年9月30日完工并交付使用（本题不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用；企业全年发生的业务招待费用45万元，业务宣传费60万元，全都作了扣除；12月份，以使用不久的一辆公允价值47万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值50万元，已提取了折旧20%，清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和固定资产原值；,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,12月份转让一项无形资产的所有权
5、，取得收入60万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额3.91万元与成本价合计23.91万元计入（营业外支出）账户；“营业外支出”账户中还列支上半年缴纳的税款滞纳金3万元，银行借款超期罚息6万元，给购货方的回扣12万元，意外事故损失8万元，非广告性赞助10万元，全都如实作了扣除。（被投资企业的企业所得税税率24%）。,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,企业中会计利润与企业应税所得是一样的
6、吗?工资在税前能全额扣额?除了工资，哪些项目还会涉及调整?如从税率为15%的联营企业分回利润,这部分利润要调整吗?新税制下不用调整，你认为有何好处?归纳应纳企业所得税额的计算思路,第一节企业所得税的基本要素,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,新企业所得税体现了四个统一,一是内资、外资企业适用统一的企业所得税法二是统一并适当降低企业所得税税率三是统一和规范了税前扣除办法与标准四是统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,一、什么叫企业所得税,是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税
7、对象所征收的一种税。,计税依据为应纳税所得额应纳税所得额的计算较为复杂实行按年计征，分期预缴的征收管理办法,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,纳税人征收对象税率减免税规定纳税地点和纳税期限,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,二、谁是纳税人,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。,分为居民企业和非居民企业,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管
8、理机构在中国境内的企业。,非居民企业:依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,居民企业承担全面纳税义务。,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,这部分非居民企业就其境内所得和部分境外所得征税，
9、承担准全面纳税义务,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,非居民企业在中国境内未设有机构、场所，或者虽设有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。,这部分非居民企业承担有限纳税义务,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准,案例：,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立
10、但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,案例：,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,企业所得,三、征税对象包括哪些？,股息、利息、租金、转让各类资产收益、接受捐赠、特许权使用费以及营业外收益等,经营所得,其他所得,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,四、税率是多少？,基本税率,25%比例税率,优惠税率,小型微利企业20%优惠税率,非居民企业20%税率(预提所得税，实际征税为10%),高新技术企业15%优惠税率,税收实务,Presen
11、tedbyXiaoHong-Chen,小型微利企业,(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,五、企业所得税有哪些减免规定？,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。A.企业债券利息收入B.居民
12、企业之间股息收益C.债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值,案例：,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A.对外捐赠的自产货物B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利,案例：,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,税收实务,P
13、resentedbyXiaoHong-Chen,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,其他税收优惠,民族自治地区,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。,创业投资,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,其他税收优惠,环保专用设备,企
14、业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,产业投资,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,六、纳税地点与纳税期限有何规定？,1、纳税地点,纳税地点,企业登记注册地为纳税地点登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。,
15、设立机构，以机构、场所的所在地为纳税地点未设立机构，以扣缴义务人所在地为纳税地点,居民企业,非居民企业,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,六、纳税地点与纳税期限有何规定？,2、纳税期限,按年计算、分月或分季预缴年终汇算清缴、多退少补,月份或者季度终了后15天内向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税纳税申报表并预缴税款,在年终后五个月内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税纳税申报表办理年终汇算清缴,第二节应纳所得税额的计算,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,一、企业所得税的计税依据,直接计算法,税收实务,Presentedb
16、yXiaoHong-Chen,一、企业所得税的计税依据,间接计算法,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,二、收入总额的确定,1、基本收入的确定,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元,案例：,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。A.6.60万元B.7.72万元C.8.25万元D.7.1万元,案例：,税收实务,PresentedbyXiaoHong-Chen,下列
