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1、第三章存货,（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）掌握存货可变现净值的确认方法；（4）掌握存货期末计量的核算；（5）熟悉存货发出的计价方法。,第一节存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货包括：1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.库存商品6.包装物7.低值易耗品,二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、入库
2、前挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。,【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票17。则借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117,企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。,（二）加工而取得的存货,（三）其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照”非货币性资产交换（换出资产价值）”、“债务重组（协议价）”及有关企业会
3、计准则的规定确定。（3）盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。,（四）通过提供劳务取得的存货,通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。借：劳务成本（生产成本）贷：应付职工薪酬库存现金等借：主营业务成本贷：劳务成本,第二节发出存货的计价,企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核
4、算。采用实际成本下，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,（一）先进先出法该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，据此按先后顺序单价对发出存货成本和结存存货价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值反映的是最近期的现实成本，因此，适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可采用。,表21材料明细账（先进先出法）,（二）月末一次加权平均法该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收入数量之和作为权数，加权计算本期期初结存及收入存货的平均单价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。计算
5、公式如下：加权平均单价(期初结存存货的实际成本本期收入存货的实际成本)/(期初结存存货的数量本期收入存货的数量)发出存货的成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价举例见表2-2。,表2-2材料明细账（加权平均法）,本期材料加权平均单价(4201380)/(200600)225(元)加权平均法在存货品种、数量较多的情况下，简化了计价核算手续，存货计价结果也较均衡，可用于不同的存货盘存制，是企业选择使用率较高的一种计价方法。但因加权平均单价只于月末计算一次，不能随时计算、登记存货的发出和结存成本，因此不利于存货在永续盘存制下的日常管理。,（三）移动平均法该法是指
6、每收入一批存货，就需根据现有存货总额及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后发出存货及结存存货的计价依据的方法。其计算公式如下：移动加权平均单价（以前结存存货总成本本批收入存货实际成本）/（以前结存存货数量本批收入存货数量）发出存货成本本次发出存货数量移动加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货数量移动加权平均单价举例见表23。,表2-3材料明细账（移动平均法）,计算如下：第一批购货后的平均单价(420440)/(200200)215(元)第二批购货后的平均单价(215690)/(100300)22625(元)第三批购货后的平均单价(226.25250)/(100100)238(元)采用移动
7、加权平均法，可在日常发出存货时，随时对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，而且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较多的情况下，经常计算移动加权平均单价，计算工作量较大。,（四）个别计价法：该法是存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置标签，并注明进货批次、单价及入库凭证号等；同时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、准确地掌握存货储存情况及时间，存货的成本计价符合实际情况。它可在不同的存货盘存制中使用。,表24材料明细账（个别计价法）,上述的几种存货计价方法，各有其优缺点及适用范围，企业可根据不
8、同情况选择使用。但经确定，不得随意变更，以保证各期核算资料的一致性。第一，对于企业存货结存价值的影响。第二，影响企业各会计期间损益的计算确定。第三，由于存货的计价方法不同，导致企业对当期损益的计算出现差异，从而使当期缴纳所得税额也会有所不同。,第三节存货的分类核算,一、原材料（一）按实际成本计价的核算1、设置的科目“原材料”和“在途物资”账户,2、购入材料的会计处理,1、付款与收料同时完成的账务处理2、付款在先，收料在后的帐务处理3、收料在先，付款在后的账务处理4、材料短缺的处理5、收料在先，结算凭证月末未到,【例】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85
9、000元，另对方代垫包装费l000元，全部款项已用转账支票付讫。材料已验收入库。借：原材料C材料501000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款,【例】甲公司持银行汇票l874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元。材料已验收入库。借：原材料D材料1602000应交税费应交增值税（进项税额）272000贷：其他货币资金银行汇票l874000,【例】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。
10、借：在途物资21000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400,【例】上述购入的F材料已收到，并验收入库。借：原材料21000贷：在途物资21000,【例】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额8500元，对方代垫运费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料G材料50000+1000*0.93应交税费8500+1000*7%贷：应付账款59500,【例】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批。材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。借：原材料
11、30000贷：应付账款暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回。借：原材料30000贷：应付账款暂估应付账款30000,3、发出存货的会计处理,企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。,（二）按计划成本计价的核算,计划成本计价法是在存货日常业务中以计划成本计价进行收入、发出和结存的核算。该种方法在有关账户的设置、存货的明细分类核算和总分类核算以及对存货的管理要求等方面，均与存货的实际成本计价法有所不同。但在期末财务会计报告中，仍需将存货的计划成本调整为实际成本对外披露，存货的实际成本计价原则并未改变。
12、,1、账户的设置应设置“材料采购”账户、“原材料”账户、“材料成本差异”账户。,2、购入原材料的会计处理基于采购地点，结算方式，付款与收料业务发生的时间先后等情况的不同，材料收入按计划成本计价的具体核算方法也不尽相同。1、付款与收料同时完成的账务处理2、付款在先，收料在后的帐务处理3、收料在先，付款在后的账务处理4、材料短缺的处理5、收料在先，结算凭证月末未到,例1、某企业购入3吨生产用原料，开出支票支付料款共计35100元，其中货价30000元，进项增值税额5100元。根据有关发票单证及支票存根，作会计分录如下：借：材料采购30000应交税费应交增值税（进项税）5100贷：银行存款(应付账款
13、等）35100,(2)收到材料入库单，该批原料已验收入库，计划成本为30300元，作会计分录如下：借：原材料30300贷：材料采购30000材料成本差异300（3）若计划成本为27000元，作会计分录如下：借：原材料27000材料成本差异300贷：材料采购30000,3、发出原材料的会计处理,月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，按计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的成本差异。,发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗(
14、计划成本)为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。借：生产成本基本生产成本2000000辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料-A材料2900000,甲公司某月月初结存A材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库A材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。则：材料成本差异率(30740-200000)/(1000000+3200000)-4.03%结转发出材料的成本差异的会计分录为：借：生产成本基本生产成本200000
15、0*4.03%=80600辅助生产成本24180制造费用10075管理费用2015贷：材料成本差异A材料116870,存货购入中损耗处理1、合理损耗不作处理2、责任人赔偿记入“其他应收款”3、如果是对方单位责任记入“应付账款”4、如果是非常损失记入“营业外支出”,二、委托加工物资,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,见后,收回后继续加工,支付消费税,收回后直接销售,借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资,加工完成验收入库,借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,支付加工费、运杂费等,借：委托加工物资贷：原材料,发出材料,帐务处理,经济交易与事项,见后
16、,【例】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17，适用的消费税率为5。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：(1)甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2。(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元(不含增值税)，以及相应的增值税和消费税。(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600元(不考虑增值税进项税额)。(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。,要求：(1)计算甲企业应支付的增值税和消费税；(2)编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏)。,甲企业应如下账务处理：（1）应支付的增值税：4600*17%782元应支付的消费税=(发出委托加工材料实际成本+加工费用）/(1-消费税)*(1+消费税)：（70000+70000*2%+4600）/（1-5%）*5%4000元,（2）会计分录：借：委托加工物资71400
