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1、浅谈我国上市公司财务会计报告舞弊问题摘要：经济越发展，会计越重要。会计越重要，会计信息使用者对会计信息的依赖度就越高。会计信息作为经济管理的主要工具，要求以实际发生的交易或事项为基础，公允地反映企业的经营活动水平，保证会计的透明度。所以，会计信息的质量决定经济信息的质量，进而影响着经济决策的质量。本文通过阅读大量的关于财务报告舞弊方面的资料，收集一定数量的舞弊案例，利用会计学、经济学、管理学的基础理论，从财务报告舞弊的内涵、特征和带来的危害出发，阐述我国上市公司进行舞弊所采用的手段和方法，分析我国财务报告舞弊的产生原因，继而提出防范财务报告舞弊的具体对策，即可以从完善会计准则入手，加强公司的外
2、部市场监管，健全公司的内部治理及强化诚信建设来实现。关键词：上市公司；财务报告舞弊；对策Abstract: The economy develops, the more important accounting. The more significant accounting and accounting information users of accounting information, the higher the degree of dependence. Accounting information as the main tool of economic management,
3、requirements to transactions or events actually occurred, based on fair reflection of the level of corporate operations, to ensure the transparency of accounting. Therefore, the quality of accounting information, determine the quality of economic information, thereby affecting the quality of economi
4、c policy-making.Through reading a lot of information on aspects of financial reporting fraud to collect a certain number of cases of fraud, the use of the basic theory of accounting, economics, management, and financial reporting fraud from the connotation, characteristics and harm to explain our li
5、sted companies means and methods used by fraud, analyze the causes of the financial reporting fraud, then made specific financial reporting fraud prevention measures that can start from improved accounting standards, strengthening the companys external market supervision and improve the companys int
6、ernal governance and strengthen the integrity of the building to achieve.Keywords: listed companies; financial reporting fraud; countermeasures目 录1 前言11.1本文的理论意义和实用价值11.2国内外研究现状11.2.1国外研究现状1 HYPERLINK l _Toc258138754 1.3 本文所要解决的问题42财务会计报告舞弊的概述52.1财务报告舞弊概念52.2财务报告舞弊的危害52.2.1 财务报告舞弊对企业的危害52.2.2 财务报告舞弊
7、对投资者和债权人的危害62.2.3 财务报告舞弊对证券市场的危害63上市公司财务报告舞弊的现状以及动因63.1上市公司财务报告舞弊的现状63.2上市公司财务报告舞弊的动因93.2.1满足公司上市的需要93.2.2用来逃避税收93.2.3.满足融资需求93.2.4满足业绩考核104财务报告舞弊的表现形式及识别方法104.1财务报告舞弊的表现形式104.1.1虚构或提前确认收入104.1.2利用关联交易改变利润114.1.3会计政策、估计的滥用114.1.4操纵现金流量114.2上市公司财务报告舞弊的识别方法125上市公司财务报告舞弊的治理对策125.1完善相关法律法规制度125.2完善上市公司内
8、部控制135.2.1控制环境135.2.2控制活动135.3加强行业监管，确保外部审计的独立性145.3.1暂停由上市公司选聘会计师事务所145.3.2加强对事务所的惩罚力度155.4加大对上市公司财务会计报告舞弊的惩罚力度155.5提高财会人员道德修养、弘扬公司诚信文化166结论16参考文献171 前言1.1本文的理论意义和实用价值上市公司财务报告舞弊问题在当今全球证券市场上非常普遍，愈演愈烈的上市公司财务报告舞弊的危害性主要表现在：（1）严重影响了社会市场经济秩序，侵害了国家会计法规和会计制度，破坏了我国法制化社会的进程。（2）使尚在发展中的证券市场饱受虚假财务信息的冲击，使投资者蒙受损失
9、，加剧了市场的投机行为，使投资者对证券市场的规范化运营的信心严重缺失，影响了社会的安定。（3）政府机构和上市公司的高管因受到虚假财务信息的误导而导致无法做出正确的决策，在影响上市公司正常运营的同时也会影响政府机构对社会经济资源的合理配置。（4）上市公司通过虚减收入和虚增费用等手段偷逃国家税款，使国家税款严重流失。（5）上市公司股东、债权人和职工的合法权益受到侵犯，对这些群体造成的经济损失不可估量。（6）滋生了大批的贪污腐败人员，严重影响了社会财富的分配，影响了社会的稳定和谐。因此，一旦放任我国上市公司财务报告舞弊问题继续滋生，将恶化我国证券市场的发展，无法给优质企业提供有效地融资渠道，也无法给
10、投资者提供一个有秩序的投资环境，广大投资者的利益也会受到影响。因此，探讨上市公司财务报告舞弊问题的成因、如何识别舞弊并提出防治对策是保证证券市场合理化运作、促进社会经济和人力资源有效配置和保证市场经济稳定健康发展的重要举措。由此可见，研究我国上市公司财务报告舞弊问题具有十分重要的现实意义与价值。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状1、关于财务报告舞弊的定义美国注册公共会计师协会(AICPA)将财务报告舞弊定义为公司或企业故意遗漏重大事项或者对在财务报告中的披露进行错报，编造虚假的的财务报告，或是管理当局欺诈1。财务舞弊的手段主要有伪造变造原始凭证、记账凭证等原始的财务信息，故意隐瞒或错报
11、公司的关联交易等重大事项，故意地绕过相关的会计准则。全美反财务报告舞弊委员会(Treadway 委员会）更简洁的定义了财务报告舞弊：为轻率的或故意的行为，无论是虚报还是隐瞒，都将产生严重误导性的财务报告2。Bologna(1995)，在舞弊审计与法务会计:新工具与新技术中指出“财务报告舞弊通过虚假的财务信息伪装企业的价值，制造获利的虚假形象，从而达到欺诈投资者和债权人的目的3”。Howard(1999)将财务报告舞弊定义为故意的操纵企业财务，或者管理层故意提供虚假的财务报表附注等。如管理层故意遗漏或隐瞒重大关联交易、对外重大担保、重大或有负债、重大合同等，或操纵资产折旧、坏账准备等方式。2、关
12、于财务报告舞弊的动因财务舞弊冰山理论(二因素论)冰山理论又称为二因素理论，该理论认为舞弊就像海平面上的一座冰山，舞弊的结构部分就像露出海平面的冰山一角，是显而易见的；海平面以下是舞弊的行为部分，这部分隐藏的更深，也更危险。舞弊的行为部分包括行为人的感性认识、态度、观念、思想等等，这些内容更个性化、主观化，更容易被刻意隐藏起来，对舞弊行为的导向作用也更为明显。我们在探讨舞弊动因时，不能只着重于分析内部控制、内部管理等舞弊的结构部分，而是要更加理性的分析舞弊行为个体的主观能动性。财务舞弊三角形理论(三因素论)舞弊三角理论最早是由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人 Albrecht 提出的，
13、他认为舞弊的产生必须有三个条件：压力(Pressure)、机会(Opportunity)和借口(Rationalization)5。这三个因素对舞弊的产生来说缺一不可，三因素之间两两是相互作用的。在面对压力、获得机会的情况下，只需要舞弊的最后一个要素-借口，企业舞弊者就能说服自己的会计违规行为。同样，如果企业舞弊者获得了舞弊的机会，而他又为自己的行为找到了借口，认为这是一个合理化的过程，那么只需要哪怕微不足道的压力也会促使舞弊行为的发生。财务舞弊 GONE 理论(四因素论)GONE 理论源自西方对舞弊风险因素的分类研究体系，它把诱使公司舞弊的因素分为四种：G 贪婪(Greed)、O 机会(Op
14、portunity)、N 需要(Need)和 E 暴露(Exposure)。这四个要素之间相互作用、相互联系，形成一个有机的整体，在特定环境当中就会引导舞弊的发生。“贪婪”和“需要”与个体的素质和认知有关，“机会”和“暴露”则更多与公司环境和内部控制有关。财务舞弊风险因子理论舞弊风险因子理论也称多因素理论，最早是由 Bologana 等人提出的，是在 GONE理论的基础上发展而来的，是迄今为止关于财务舞弊风险因子学说最完善的理论。该理论认为舞弊的风险因子包含一般风险因子和个别风险因子。个别风险因子主要是指动机与道德品质，一般风险因子是指舞弊的机会、舞弊暴露的概率以及舞弊暴露后舞弊者受罚的程度。
15、两类因子同时具备时，就会发生舞弊。3、关于财务报告舞弊的手段COSO 报告(1999)认为，高估收入和高估资产是上市公司进行财务报告舞弊常用手法。高估收入主要是通过虚构经济业务来实现的，高估资产主要是通过将虚构的资产登入账目、通过变更存货计价方法和折旧或摊销方法高估存货、固定资产、无形资产的价值来实现的。不适当的披露也是常见的财务报告舞弊手段7。Albrecht(2005)在结合前人研究的基础上将财务舞弊分为三种类型：虚增收入和资产类舞弊，隐瞒或不披露事项舞弊，损害组织利益的舞弊。4、关于财务报告舞弊的识别Albrecht 和 Romney(1986)采纳实证研究，通过调查问卷证实“红旗”可以有效地预示上市公司财务舞弊的发生。研究结果表明，有关识别上市公司财务舞弊的指标大多与管理人员的个人素质有密切关系，然而，财务舞弊与企业的经营状况却并没有显著的关系，并且相关财务指标很难测量。Treadway Committee(1987)的报告认为:处于财务危机中的公司发生财务报告舞弊的概率相对较高8。COSO(1992)报告内部控制整体框架报告发现，与非舞弊公司相比，舞弊公司的独立董事人数相对较少，董事会中被管理层控制的董事比例相对较高，独立董事人员不固定且任期
