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1、论企业会计电算化条件下的内部控制摘要随着全球化和信息化的发展，计算机的运用已渗透到会计领域，会计电算化是电子技术和信息技术应用到会计实务中的成果，会计全面实行电算化已成为必然趋势。但是电算化会计给传统会计带来有利变革的同时，也给内部控制带来巨大的难题。如计算机硬件或软件的失灵、黑客的侵入、会计人员无意的差错和有意的舞弊等，都可能给会计工作造成不可预知的风险。本文进行了文献回顾，梳理了前人理论，找到本文的研究方向。本文对会计电算化条件下内部控制存在的主要问题进行了分析，认为会计电算化条件下内部控制存在的主要问题首先是会计电算化信息系统控制不足，其次是日常业务控制力度不够。本文提出了加强会计电算化
2、条件下内部控制的措施，包括提高信息化和网络化控制水平，健全会计电算化制度建设，提高管理层的重视，实现外审机制的完善，加强会计队伍建设。面对我国企业电算化内部控制总体薄弱的客观事实，如何根据实际情况，建立和完善电算化会计内部控制的措施，成为我国企业实现会计电算化必须重点考虑的课题。本文基于我国的国情，探求适合大多数企业会计电算化后的内部控制措施，具有重要的现实意义。关键词：企业；会计电算化；内部控制7目录1导论12文献回顾22.1会计电算化信息系统相关概念22.1.1会计电算化的内涵22.1.2会计电算化信息系统的内涵和特点22.2内部控制相关理论22.2.1内部控制的内涵22.2.2会计电算化
3、信息系统对企业内部控制的影响22.3国内外研究现状33会计电算化条件下内部控制存在的主要问题43.1会计电算化信息系统控制不足43.1.1系统的安全运行控制薄弱43.1.2系统功能设置不合理43.1.3系统模块间通用性差43.2日常业务控制力度不够43.2.1业务流程控制不足43.2.2财务审批制度不健全43.2.3会计岗位设置不严格53.3内部审计监督不力53.3.1内部审计技能有待提高53.3.2会计电算化审计滞后53.3.3内部审计趋于形式化53.3.4相关制度不健全54加强会计电算化条件下内部控制的措施64.1提高信息化和网络化控制水平64.2健全会计电算化制度建设64.3提高管理层的
4、重视64.4实现外审机制的完善64.5加强会计队伍建设75结束语8参考文献9致谢101导论随着全球化和信息化的发展，计算机的运用已渗透到会计领域，会计电算化是电子技术和信息技术应用到会计实务中的成果，会计全面实行电算化已成为必然趋势。特别是随着网络技术的发展和应用，电算化会计信息系统进一步向深层次发展。国家财政部根据国民经济的发展和电算化速度的需求提出，到2015年要使我国80%的基层单位实现会计电算化。但是电算化会计给传统会计带来有利变革的同时，也给内部控制带来巨大的难题。首先，在电算化会计中，会计数据和会计信息都存储在电子贮存工具内，大部分数据处理由程序自动完成，会计信息的安全性、有效性、
5、完整性、准确性难以进行探察；其次，在电算化会计中，电算化会计系统存在一定的脆弱性，如计算机硬件或软件的失灵、黑客的侵入、会计人员无意的差错和有意的舞弊等，都可能给会计工作造成不可预知的风险。另外传统会计下内部控制的规则，在会计电算化背景下变得不适用。电算化会计给企业带来利益的同时，也给内部控制带来巨大风险，会计电算化条件下的内部控制的发展是时代的需要。企业在投资购买电算化会计信息系统时，不得不重视电算化会计信息系统的内部控制建设，面对我国企业电算化内部控制总体薄弱的客观事实，如何根据实际情况，建立和完善电算化会计内部控制的措施，成为我国企业实现会计电算化必须重点考虑的课题。本文基于我国的国情，
6、探求适合大多数企业会计电算化后的内部控制措施，具有重要的现实意义。论企业会计电算化条件下的内部控制 文献查阅 会计电算化条件下内部控制存在的主要问题 加强会计电算化条件下内部控制的措施 规范研究 结束语 图1-1研究思路2文献回顾2.1会计电算化信息系统相关概念2.1.1会计电算化的内涵会计电算化是指由专业人员编制会计软件，由会计人员及有关的操作人员操作会计数据，指挥计算机替代人工来完成会计工作的活动。会计电算化的过程，通俗讲就是一个用计算机替代人工的记账、算账、报账，以及部分由人脑完成的对会计信息进行分析、判断和利用的过程。2.1.2会计电算化信息系统的内涵和特点1、会计电算化信息系统的内涵
7、会计电算化信息系统是指以电子计算机技术为基础，以计算机及其外部设备为数据处理工具，由相互联系，以各种会计制度为依据，形成的一个特殊形式的会计信息系统。该系统是由人员、计算机硬件、计算机软件、相关的信息资料文件和会计规范等基本要素组成，是一个人和计算机相结合的有机系统。2、会计电算化信息系统的特点（1）会计数据处理的规范化、集中化、自动化会计原始数据的录入采用计算机程序默认的统一规格，数据处理规范化；计算机能根据程序进行实时处理或进行批处理，能够及时提供最新的信息；计算机在实施网络化后，数据能够共享，数据录入后，一切需要的数据信息通过计算机处理获得，不需要人工干预。（2）对数据处理的高精度、准确
8、性和高效性计算机具有高精确和逻辑判断能力，在会计信息处理中不但能够提高数据的处理过程，同时能够输出准确无误的信息，增强了会计信息的真实性。（3）数据存储的磁性化、无纸化在会计电算化信息系统中，会计数据是以文件的形式予以存储。存储于磁性介质上的会计数据，与其他电子数据一样，具有修改与删除不留痕迹的特点。而且能够方便随时调用并可重复使用。（4）会计内部控制程序化从传统手工会计到会计电算化信息系统的转变，记账程序进入规范化管理，会计数据通过计算机进行程序处理，使得会计内部控制趋于程序化。（5）会计档案简单化会计电算化信息系统的档案资料是以磁性介质为主，既节约了空间，又便于查阅和管理。2.2内部控制相
9、关理论2.2.1内部控制的内涵内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度实质是单位内部管理制度2.2.2会计电算化信息系统对企业内部控制的影响1、改变了会计核算环境会计电算化的应用，会计人员增加了计算机系统网络维护和数据管理人员。会计电算化改变了原来的纯手工记账，只需录入原始数据进行会计分录，计算机自动完成数据分析、各类账表等。会计电算化在原有传统会计业务之外，可以有更多的复杂功能，如进行项目的决策和规划等
10、。2、改变了控制方式手工会计内部控制主要是对会计人员的内部牵制制度，形成严格的审核复查机制。在电算化会计信息系统中，大部分会计处理由计算机完成，会计电算化的内部控制是由人通过计算机程序的执行实现的，内部控制由单一的制度控制转变为制度控制和程序控制。3、影响了会计资料储存介质与会计档案的保管电算化处理系统改变了传统以纸质的形式保存资料的形式，大部分会计资料以电子数据的形式直接存储在磁性介质上。会计电算化对会计资料及会计档案管理形式提出了全新的要求。4、加大了对错误、舞弊的控制难度会计电算化系统中存储的数据变化后不容易留下痕迹，计算机上会计数据容易被破坏、删除和篡改。计算机系统对不合逻辑及例外事项
11、缺乏自动识别能力和处理能力。利用计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大。2.3国内外研究现状2001年，COSO委员会开始着手对企业整体风险管理框架进行研究，2003年7月发布了ERM（Enterprise Risk Management）框架征求意见稿。于2004年发布了企业风险管理框架，要求企业具备以下要素：现代企业内部环境；现代企业目标设定；现代企业事项识别；现代企业风险评估；现代企业风险反应；现代企业控制活动；现代企业信息和沟通；现代企业监控。强调通过内部控制防止企业发生会计、财务等风险。Dechow（2005）通过深入细致的研究认为，会计电算化对于企业管理水平影响比较
12、大，如果企业信息化水平较高，企业应该综合财务控制和非财务控制的方法，加强内部控制。Oliver和Anderson（2006）通过深入细致的研究，研究了会计电算化下不同内部控制方式下的后果，对控制方式和具体控制结果之间的关系进行统计分析，从而得出不同控制方式所产生的控制结果。Biddle，Bowen & wallace（2008）通过深入细致的研究认为，会计电算化下内部控制时要重视通过绩效评价对员工进行更有效的激励。侯乐鹃（2011）从电算化下内部控制的特殊性出发，构建企业内部控制的主体、企业内部控制的客体、企业内部控制的目标以及企业内部控制的框架。柳建军（2010）认为电算化下会计控制和财务控
13、制是企业内部控制的核心，可以按照内部控制的发展阶段来说明财务控制的发展阶段。于芳（2011）认为电算化下公司治理和内部控制是环境与内部监控系统的关系。李军奕（2013）从电算化下企业内部控制的特殊性入手，在借鉴国际先进内控模式的基础上，提出从内部治理和外部治理两个方面对我国会计治理结构进行完善和规范。无论是会计电算化操作还是内部控制理论，都是随着信息技术和计算机技术发展起来的新生事物，所以国内外对于会计电算化下的内部控制，理论研究和实践研究都存在不足。本文对会计电算化下的内部控制的研究，有助于深化这一领域的研究，促进和指导我国会计电算化下企业内部控制的实践。3会计电算化条件下内部控制存在的主要
14、问题3.1会计电算化信息系统控制不足3.1.1系统的安全运行控制薄弱会计电算化信息系统系统满足一定的条件才能正常运行，会计电算化信息系统系统需要较好日常的系统管理和维护。但在会计电算化工作中，有的企业会计电算化信息系统系统建设不完善，会计部门只是由原来的手工系统会计人员重新组合，没有专业的电算化系统管理人员，会计部门的工作人员对电算化系统维护了解不深，对会计电算化信息系统系统依托的网络运行也没有监控措施。会计电算化信息系统系统出现问题得不到及时的修正，这样的会计人员状况很难保证电算化系统的安全，也就更难达到对电算化系统的运行控制。3.1.2系统功能设置不合理手工系统有着良好的制度设计，记账、结
15、账等采取手工操作，通过对人员的控制，实现会计处理各环节紧密衔接，如果在记账、结账后发现问题，只能采取调整账务处理，这样会留下明显的处理痕迹，可以有效防止会计舞弊行为。会计电算化系统对会计处理，提供“反记账”、“反结账”等功能，会计数据处理出现错误后，可以对会计信息反复修改且不会留下痕迹，在一定程度上会计电算化信息系统系统方便了会计处理操作上的灵活性，但会计电算化信息系统系统这一修改功能的设置，不符合会计法对人工会计处理的要求，这样会计电算化下企业会计人员无意或有意修改会计数据，会难以发觉和追溯，给会计电算化信息系统内部控制带来了较大困难。3.1.3系统模块间通用性差由于会计电算化尚未完全普及，会计电算化信息系统系统是基于客户的需求独立开发的，各个企业间会计电算化信息系统系统的一体化模式尚未建立，企业电算化系统往往独立于企业其他管理信息系统，各个管理信息子系统的数据不能完全实现在企业内部直接交换。另外一些会计电算化信息系统系统各子系统间也没有实现模块的通用，一些会计电算化信息系统系统子系统仍建立在直接使用数据的基础上。账务处理和收费系统之间数据不能直接
