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1、山西财经大学2018届本科生毕业论文（设计）摘 要在我国经济不断发展的背景下，我国的医疗水平也在不断的提高，增长了我国人口的平均寿命，使得我国老龄化的问题更加的突出。从13年国务院提出的中国老龄化失业的发展一文中可以了解到当前在我国人口中超过六十岁的老年人总人数超过了一亿，在我国的总人口中占大部分。从数据中可以看出我国正在向老龄化的社会迈进，人口老龄化的问题更加的突出，使得我国的在发展过程中呈现出未富先老的特点。在我国人口老龄化问题中也存在着发展不平衡、养老保障体系中存在不足、没有足够的养老金作为支持等问题，所以现在更好解决我国人口老龄化问题的关键就是完善我国相应的养老保障体系。本文的主要内容
2、就是对当前我国税延型的养老保险中的不足进行了研究，针对其中的问题，通过吸收国外相关的经验来制定出相应的解决措施。关键词：个税递延型养老保险；EET征税模式；对策目录1 引言21.1选题背景31.2研究意义31.3国内外研究现状31.3.1国外研究现状31.3.2国内研究现状42 个税递延型养老保险在我国的发展概况42.3.1天津试点52.3.2上海试点53 我国个税递延型养老保险发展面临的障碍54 发达国家及地区税延型养老保险的经验借鉴74.1.1美国税延型养老保险发展概况74.1.2美国税延型养老保险的经验84.2.1德国税延型养老保险的发展概况84.2.2德国税延型养老保险的经验94.3国
3、外经验对发展我国个税递延型养老保险的启示94.3.1政策要充分体现公平性，兼顾各方利益94.3.2设计出一个符合本国国情的养老保险领用或借款制度94.3.3商业养老保险的税收优惠政策基本上都由相关法律确定104.3.4政策制定要基于本国或本地区实际情况104.3.5资本市场的发展与完善有利于推动商业养老保险的发展105 我国发展个税递延型养老保险的建议105.1完善法律法规105.1.1制定系统的法律法规105.1.2制定有效的过渡政策115.2调整税收征管流程115.3管理投资经营125.3.1扩大基金投资渠道125.3.2与企业年金有效连接125.3.3增强投保的灵活度125.4明确不同群
4、体的优惠政策125.5完善监督管理体系135.5.1建立严格的监督管理体系135.5.2建立企业准入机制131 引言1.1选题背景在我国经济不断发展，医疗水平不断提高的背景下，我国人口的平均寿命不断的增长，老龄化的问题逐渐的严重。据13年国务院新闻办，提出的中国老龄化事业发展一文中可以了解到当前我国超过六十岁的人口超过了一亿人，在我国的总人口中老年人的比重逐渐的上升。这说明在我国的发展中老龄化的问题日渐的突出，我国的社会呈现出老龄化发展趋势，其中将出现未富先老的现象。但是，在我国老龄化问题日渐严重的过程中还存在着人口基数大、养老保障体系不完善、用于养老的资金不足等问题。所以当前我国政府最主要的
5、任务就是将我国相应的养老保障体系进行完善，使我国的老人的养老问题能够更好的得到解决。1.2研究意义从保险行业的发展来说在养老保障体系内容中加入保险税收优惠是很重要的，这对于保险公司和资本市场的发展来说也是非常重要的。在国际中对于个人养老保险产品都已经出台了相应的税收优惠政策。在我国的国内，对保险企业来讲出台优惠的税收政策可以提高保险企业在市场中的地位。对居民来讲为老年人的养老提供相应的保障。如在欧美的一些发达国家中用于个人养老保险的支出在个人资产中占的比重，为个人养老市场的发展提供了有利的支持条件。但是在我国个人养老市场的发展不是很乐观，所以在寿险市场的未来发展中个人养老业务的发展情况非常的重
6、要，完善养老保障体系养老保险的收税优惠政策可以更好的促进保险行业的发展，激发保险公司和资本市场的发展潜力。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状国外的税延型养老保险的发展已到了非常成熟的阶段，根据国外成功的经验中可以看出应根据社会的实际发展需要来制定相应的税收优惠政策对于税延型养老保险的发展非常的重要。世界各地的政府、人民和相关的专家学者都表示出支持的态度来支持多支柱的养老保险体系的发展。经过几十年的实践中可以了解 到每个国家对养老保险制度的制定都有各国家独特的地方，但是在各国中都非常的重视对税延型养老保险的发展。（1）美国采用建立多元化的养老保险体系来解决国家老龄化的问题，其中美国和其他
7、的欧盟成员都使用EET的模式来制定相应的养老保险体系。EET模式指的是一种税收递延的模式，其中包括对养老保险计划的缴费免税、投资收益免税 以及领取的养老保险征税等。美国的401K计划中的主要内容就是尊重这一制度来制定的。国外的有关学者根据美国养老保险发展的实际情况和产生的背景来对有关美国401计划产生的有关因素进行了研究并指出该制度在实施过程中能够存在不足的地方，如近些年来美国的401计划实施的进度逐渐的减慢，将面临着更多的人会取消账户的问题；在制度的设计中雇员所承担的投资风险较大，当投资失败后所受到的损失将无法挽回；在之前的一段时间内美国的资本市场发展的不是很乐观，使得养老基金的价值逐渐降低
8、；雇员一次性的领取等因素使得不能更好的达到养老的目的，针对上面这些问题有关学者进行了研究并制定出相应的解决措施。同时还对解决后所产生的结果对国家、企业、个人等发展所带来的影响进行了研究 Lucia Podoab. An Empirical Research Regarding the Link between Tax Insurance, Level of Living Standards and Development of the Insurance BranchJ. Procedia Economics and Finance,2015,32:.。（2）在世界上实施社会保障制度最早的国家
9、中有德国，德国的社会保障制度体系较为完整，德国所采用的模式与我国所采用的“三大支柱”模式存在很多相似的地方，都是将法定的基本养老保险、企业补充的养老保险以及私人养老保险三种内容融合在一起，所以对德国的社会保障制度进行研究有利于我国税延型养老保险的发展。国外的一些学者对德国养老保险的发展情况进行乐分析，对里斯特改革的背景以及内容和影响进行了分析。同时从收益性、覆盖性、持续性以及灵活性等特点对德国的养老保险制度进行了分析并对指出其中的不足和相应的解决措施。一些论文会对改革的结果进行了研究并指出其中存在的问题。1.3.2国内研究现状当前，我国养老保险体系发展的主要特征就是较为依赖基本的养老保险，养老
10、保险体系不完善。税延养老保险制度的实施有利于解决我国养老保险体系中存在的问题，虽然不能够完全的解决其中的问题，但是税延养老制度的实施说明我国已在不断的关注养老保险制度中的市场化的因素，说明我国的养老保障制度体系在不断的更新和完善。养老保险税制的改革符合我国发展的需要，符合世界发展的潮流，适应了现在对养老保险改革的需要，有利于保障我国国民的基本权利。由于该制度对我国以及世界的发展都会带来很多有利的影响，所以该制度在实施的过程中会很顺利，只要制定出符合我国养老保险发展计划，加上相关部门的配合，该制度的实施过程就会更加的顺利(刘晓玲，2016)个税递延型养老保险推行条件的研究以福建省为例J.刘晓玲,
11、张婧玮. 时代金融. 2016(20)。个税递延型养老保险最主要的作用为能够减轻个人所得税的压力。特别是对高收入的人来讲，他们可以利用税延型养老保险将钱存在退休的账户上，这有利于对税收进行合理的安排。在税收优惠政策的作用下有利于不断的完善我国的多层次养老保险体系(邹馨，2012)关于我国推行个税递延型养老保险的探讨J.邹馨.保险职业学院学报. 2012(04)。税收优惠政策的实施有利于促进补充型商业性质的养老保险的出售。税延型养老保险政策的实施符合国际的发展需要，与国际的发展潮流相适应，有利于解决现有养老保障体系中压力过大的问题，更好的保障老年人的养老权利，同时还会增加消费，增加我国消费者的需
12、求。当前，现有的养老保险制度中存在的问题主要体现在操作上，严格的规定产品，怎样实施税收优惠政策等。为了更好的解决养老保险制度中的问题，应建立个人的所得税报税制度并对其进行严格的规定，让政府的相关部门来规定个人的税前收入，并规定其中用来买养老保险的金额，但在实施的过程中会存在一些阻力。2 个税递延型养老保险在我国的发展概况2.1税递延型养老保险的概念个税递延型养老保险又叫做税延型养老保险，其是由具有商业性质的人寿保险公司推出的业务，在税前投保人能够列支保费，在领取在相应的养老金之后在进行缴纳相应的税费，这导致在一定的时间内个人所缴纳的相关费用能够在个人所得税的前面进行扣除，这与我国当前的存在的个
13、人纳税模式不相适应。2.2发展个税递延型养老保险的必要性实际上，个税递延型养老保险的实质就是在税收优惠的基础上进行延迟纳税的个人储蓄性的养老保险，其主要是通过个人储蓄养老保险来进行实现的。个人在工作时候所得到的工资会比退休之后获得的工资多，所以使用边际税率的方式不能够准确的计算出其应缴纳的税，应通过税收政策中的杠杆效应来提高企业与个人的热情。对于投保人来说“减税养老”可以减少所承担的税费，减轻税收的压力，鼓励投保人的消费。2.3个税递延型养老保险过去的试点情况2.3.1天津试点在08年，保监会与天津市的政府针对试点的问题提出了天津市滨海新区补充养老保险试点的实施细则并通过该细则对试点工作进行指
14、导。该细则是我国首个对税优养老保险运行的准则进行说明的一个准则，得到了很多人的关注。即使该准则得到了很多人的支持，但是其中还存在着一些不足的地方。因为其中的细化措施不完善，没有及时的与有关的税务部门进行沟通，导致该准则被禁止继续实施。2.3.2上海试点先前在上海的试点过程中主要采用契约型万能、分红保险产品等方案，使用“税基递延”的模式，依据当期的税率表来缴纳相应的费用。其中 所规定的缴费金额为一个月一千元，七百为个人养老保险免税，三百为企业年金免税 ，用于企业代扣代缴的费用。2.4个税递延型养老保险的最新政策最先提出个税递延型养老保险是在08年末所出台的国务院办公厅关于当前金融促进经济发展的若
15、干意见中，其中指出应多开展个人、团体养老等保险业务，激励相关的企业利用商业保险来建立多层次的养老保障计划，制定出更好的税收优惠政策来保障投保人的相关权益。自18年保监会和银监会成为一体之后，继上海试点之后，在苏州工业园区进行了试点，同时所出台的相关制度进行完善。3 我国个税递延型养老保险发展面临的障碍3.1我国个税递延型养老保险方案设计公平性问题我国为发展中国家，我国现阶段为“三步走”的第三阶段，我国正在不断的向前发展。我国在发展的过程中在各地区实施不同的发展战略，使得各地区的发展水平存在很大的差异，其中东部的发展水平较高，西部的发展水平较低。所以，在见了有关个税递延型养老保险税收的优惠政策的时候应充分的考虑各地区的发展情况，不同的水平应采取不同的优惠政策，来促进保险的发展，保障居民的基本权益，体现出制度的公平性。（1）不同群体，不同行业间的公平问题社会群体、行业的不同，所获得的收入也会存在很大的差异，从我国统计局所统计的数据中可以看出，在我国中一部分垄断行业和高新的行业中的工资水平较高的企业，如商业、金融等，和高薪资相对比的就是一些低薪资的行业，如纺织、农作、林牧业等。如果在制定优惠政策的过程中不考虑收入不同的因素，来制定统一的征税标准和使用同一个优惠政策，就会导致个税递延型养老保险覆盖的范围较小，其只为高
