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1、论注册会计师民事责任摘 要一直以来有关注册会计师法律责任方面的研究都有明显缺陷，虽然很多学者一直在钻研探讨相关问题，可仍未形成较完整的体系准则。当注册会计师与司法案例相关联时所担负的多为行政责任，但也并非全部。例如在“欣泰电气欺诈发行”的案件中，最终注册会计师事务所担负的责任被判定为民事责任，而在本案中担负行政责任的是参与欺诈发行的欣泰电气和提供审计报告的事务所。之所以注册会计师承担的法律责任不固定，是因为相关的民事责任不明确、不具体。针对这一现象，本文综合各位有关注册会计师法律责任的研究者得出有关民事责任的评判和解决措施。关键词：注册会计师；专家责任；归责原则；虚假验资AbstractRes
2、earch on the legal liability of CPAs has always been obviously flawed. Although many scholars have been studying related issues, they still have not formed a complete system of standards. When a CPA is associated with a judicial case, it is mostly administrative responsibility, but not all. For exam
3、ple, in the case of “Xintai Electric Fraudulent Issuance”, the responsibility of the final CPA firm was judged as civil liability, and in this case, the administrative responsibility was to participate in the fraudulent issuance of Xintai Electric and the office providing the audit report. . The rea
4、son why the legal liability of the CPA is not fixed is because the relevant civil liability is not clear or specific. In response to this phenomenon, this article synthesizes the researchers who are concerned about the legal liability of certified public accountants and draws judgments and solutions
5、 on civil liability.Keywords: CPA; expert responsibility; imputation principle; false capital verification目录摘 要1Abstract1一、绪论4（一）研究背景以意义4（二）国内外研究现状51.关于审计失败与注册会计师及会计师事务所5（三）研究内容与方法6二、概念界定及相关理论7（一）注册会计师民事责任的分类71.对委托人的民事法律责任72.对第三人的法律责任7（二）相关理论基础81.委托代理理论82.侵权责任理论9三、注册会计师民事法律责任归责探讨9（一）我国注册会计师侵权责任的归责91
6、.侵权责任法的规定92.注册会计师法的规定103.证券法及相关司法解释的规定104.特殊问题:注册会计师虚假验资责任的归责原则10（二）注册会计师违约责任的归责11四、案例分析：欣泰电气IPO造假13（一）案例介绍13（二）涉案注册会计师事务所违法事实及行政责任141.涉案注册会计师事务所违法事实分析142.涉案注册会计师事务行政责任163.兴业证券起诉欣泰电气、兴华所要求承担民事责任17（三）注册会计师民事责任存在的不足171.注册会计师民事责任相关法律尚不完善172.法律责任分担尚不明确183.没有明确而有效的追责机制18（四）会计民事法律责任制度的完善建议191.应明确注册会计师民事责任
7、相关立法192.明晰注册会计师法律责任的分担原则193.完善注册会计师法律责任追责机制19（五）案例总结19四、结论与展望20（一）结论20（二）展望20参考文献21一、绪论（一）研究背景以意义自改革开放以来。我国经济迅速发展，迎着经济全球化的浪潮大大开拓了市场，使其数量、范围、样式等显著提高，市场的广泛增加了市场监管的难度和强度，这就需要注册会计师行业更多的人才来对企业进行合理有效的监管，在需求的触动下，近几年来会计师事务所有着显著增加，报考注册会计师的人数大幅上升。虽然相关会计人员的增多能够一定程度上缓解行业内部人才不足的问题，但并不能够保质保量的完成对企业的监管，目前市场上存在着多种注册
8、会计师未能达到相关标准解决好财务问题的现象。下面有一个注册会计师承担民事责任的典型案例，即欣泰电气IPO造假事件。在本案例中，丹东欣泰电气没有如实的像证监会反应公司的财务情况，而是采取欺诈的方式骗取了证监会的同意，情形十分恶劣。作为此次欺诈的领头人欣泰电气理所当然的承担了相应的行政处罚，与此同时处理欣泰电气的相关注册会计师和兴华会计师事务所也未能幸免，均受到了行政处罚。为此保荐机构兴业证券不得不对受此影响的投资单位作出高达入5.5亿元的赔偿，并将欣泰电气、兴华会计事务所等相关欺诈分子告至法院，要求其赔偿损失费用226,858,909元。欣泰电气在经历了此次欺诈行为后被破退市，这一结果宣告了国家
9、对企业的欺诈行为容忍度降低、处罚力度增大。此次案例中作为参与欺诈行为的兴华会计事务所理应承担与欣泰电气一样的民事责任，可在之前有关注册会计师的法律法规中表明注册会计师所承担的责任多为行政责任，并没有对民事处罚作出详细完整的系统化规定，这将直接导致法院在处理此次案件中需要通过对自由裁量权的合理运用作出较为公正的审判。一般当注册会计师未能尽职，出现了专业上的失误，需要担责时，多数是其事务所来承担相应的责任，因此我们所说的注册会计师的民事责任即为事务所的民事责任。对于西方国家来说，会计行业一直是热门行业，对于行业的规范度更高也更完整，而我国注册会计师行业是近几年才急速兴起，因此与西方国家相差较大，相
10、关法律并不规范。这也是为什么处理注册会计师需承担民事责任的案例如此艰难，即使有很多人发起了相关研究，但就目前的法律而言注册会计师的一般法律判决仍然是行政责任。本文就是针对这一现象深入探讨注册会计师是否应该承担民事责任，并提出几点建议。（二）国内外研究现状1.关于审计失败与注册会计师及会计师事务所国内在审计不成功方面的分析探索基本上是向着欺骗违法、巨大失误、职业道德等等方面进行的，Lennox C（2015）指出，在审计时不成功的主要因素之一就是已注册会计师的期满行为和职业道德方面的失误而引起的；施天涛(2015）也分析到大多数的审计人员失败的原因就是审计过程中的低级错误导致的，而最主要的因素就
11、是相关审计人员缺少在审计过程中不包庇他人的道德。蒋云蔚（2015）为首的学者则认为，以注册会计师忽视职业道德是非常不好的并且从而造成了审计失败。粘怡群(2015)在违背独立性角度分析了审计失败在多个上市企业的情况，得出了CPA审计不成功的因素是缺乏诚信；陈莹颖（2017）指出在顾客的压力下事务所在独立性方面不够完善从而造成了审计失败。戚庆余（2018）认为，由于审计方面的独立性，事务所忽视了利润和质量的因素，从而造成了舞弊的结果。2.关于注册会计师侵权责任研究（1）对于注册会计师的责任归属方面的分析。EttredgeM（2015）认为应当将虚假陈述分成两部分进行研究，这两部分是交易和损失两者的
12、因果关系，在目标认定法和市场欺诈法的成立和实行后，投资人员忽视了因果关系的举证的责任感，最后对于投资者的利益进行了保护。（3）分析因果关系。田韶华（2015）指出我国国内目前的证券市场是非半强形式的有效市场，所以对于信赖推定方面的市场条件并没有非常全面，所以在我国的证券市场的状况基础上，应该在注册会计师进行虚假谎报民事责任中的因果关系进行确定时使用事实推定和信赖推定相结合的方式，并且再建立更加适宜和更加科学的规则。3.影响注册会计师法律责任因素研究Pacini C和Hillison W（2018）对影响注册会计师的法律责任方面进行了深入的探索指出，在审计诉讼方面有联系的行业有很多，尤其是金融和
13、房地产等等的产业，这类的行业很容易涉及到审计诉讼，并且只要已发生审计诉讼多半都是破产或者倒闭的结果。刘燕（2014）通过分析了近几年的证监会的处罚数据后得出，如果已注册会计师不能够分辨出被审计人员对于金融财产的误报或者假报的情况和进行真是的报告，特别是对于企业收入的情况，那么他就有很大的可能收到惩罚。于守华（2016）对国内的2001年到2016年的证监会的出发情况进行了分析，指出近几年来受惩罚最多的多半是中型和大型的会计事务所，而且受处罚数量最多的事务所的规模有很大的集中度，集中为大型会计事务所。李萨飒（2018）指出注册会计师涉及法律纠纷的因素主要有：会计事务所的提示不够完善、其控制规则不
14、够科学、法律程序也不够完整、会计师对于职业素质不够负责。滕娟（2018）指出，近几年来实行的中注协执业质量检查很大程度了监督了会计师的职业精神，并且提升了他们的服务质量，提升了其谨慎性降低了法律风险的发生。吴越,卿松（2017）对于实例进行研究发现，造成了目前的会计师事务所的工作质量不足和法律问题多次发生的主要因素就是法律检查力度的不足、缺少问责机制和惩罚力度不足。4.完善注册会计师法律责任体系研究吴春岐（2010）指出，应该尽快进行注册会计师的法律责任体制的建设，并且着重建设其民事法律责任制度，对于注册会计师一定要进行全面的监督管理，增强命令会计事务所进行提示改革。刘安天（2017）对于国内
15、的CPA审计风险进行了研究，指出其风险依旧不低，可是责任的担当不足，需要让我国的会计事务所的贡献和职业责任相等，创立相关审计制度，建立健全国内的CPA民事责任追究制度。刘兴焉（2018）认为要使注册会计师法律制度变得完整系统，必须要在分担责任方面做出重大改变，例如一些民事赔偿的责任划分，需要在担负民事责任的基础上能够使注册会计师独立的承担相关责任，只有这样才能做出真正有利的变革。（三）研究内容与方法本文主要采用文献研究法与案例研究法，基于相关理论，结合欣泰电气IPO造假案例，围绕论注册会计师民事责任问题进行探讨，分析注册会计师民事责任存在的不足，并提出会计民事法律责任制度的完善建议，以期为相关
16、信息获取者提供有价值的探讨。二、概念界定及相关理论（一）注册会计师民事责任的分类当实际的去做这件事的时候，因为所负责人的人不同，所以注册会计师的民事责任也不同，主要包括委托人和第三人所应受的民事法律责任。1.对委托人的民事法律责任当委托人想要让注册会计师帮他做审计和验资等的工作时，为了保障双方的利益，委托人需要与其注册会计师所在的事务所签订合同，同样合同对双方都存在约束，一旦合同生效，事务所和委托人的注册会计师就要对委托人依照合同依法履行责任，如果因不履行合同对委托人造成伤害，注册会计师就要承担民事责任。这种民事责任可能有两种形式，一是因为没有按照合同的约定而形成的违约责任，二是因为愈矩而形成的侵权责
