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1、国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题1一、关于信息披露的法定责任1中国证监会行政处罚决定书201117号称，经调查发现五粮液（000858.SZ）信息披露存在以下违法事实：（1）五粮液关于四川宜宾五粮液投资（咨询）有限责任公司对成都智溢塑胶制品有限公司在亚洲证券有限责任公司的证券投资款的澄清公告存在重大遗漏；（2）五粮液在中国科技证券有限责任公司的证券投资信息披露不及时、不完整；（3）五粮液2007年年度报告存在录入差错未及时更正。上述事实是怎样的违法行为，具体涉及到哪些规定？2信息披露的法定责任。参考分析1分别构成了证券法第一百九十三条所述的披露信息有重大遗漏、未按照规定披露信息的违
2、法行为，其中：第1项违违反了证券法第六十三条关于上市公司信息披露必须真实、准确、完整的规定；第2项违反了中国证监会公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（证监发2001160号）第二十八条及证监会计字20079号第三十二条规定；第3项违反了证券法第六十七条第二款第（十二）项和上市公司信息披露管理办法（证监会令第40号）第二条、第三条、第六条、第三十条第二款第（二十）项的规定。2及时披露信息，保证信息披露的真实、准确、完整是每个上市公司及其管理者的法定责任，不及时、不完整披露信息要承担法律责任。二、关于财务报告分析的使用对象与财务报告分析范围案例1提供给会计部门领导与其他业
3、务部门领导的财务报告分析的专业化程度会有区别吗？2财务报告分析的内容取决于分析的范围吗？参考分析1财务报告分析使用对象不同则报告的写作就必然存在差异，比如提供给会计部门领导的要比给其他业务部门领导的更专业化一些。2财务报告分析的范围决定了财务报告分析的内容，比如财务报告分析的范围是企业特定部门或二级公司，则分析内容就应更具体一些；若是整个企业集团，则应该避免面面俱到而进行重点问题分析。三、企业活动与会计科目的对应关系案例1中国石化（600028.SH）在经由内部员工举报情况下，查明下属广东石油分公司购进茅台酒480瓶、红酒696瓶，货款共计158.90元，认定是该下属公司总经理违纪违规行为，中
4、石化处理决定中包括用卖掉的酒的款项用来平账，若没有平账则将剩余的酒作为违纪违规物品销售。如果还原该事件中的会计活动，首要问题就是百万巨款买酒应该通过怎样的会计科目加以反映。2中石化调查组的结论是已经消费的613瓶红酒是业务接待，需要由广东石油分公司总经理个人承担，而内部举报人披露的买酒发票是三张增值税发票与一张提货单，这意味着广东石油分公司进行了怎样的会计处理？3上述会计处理可能会产生怎样的后果？参考分析1按照企业会计准则的规定，买酒费用只能当作招待费进行财务处理，财政部也明确规定，业务招待费支出应据实列入管理费用，不能从其他科目列支。2由于买酒收到的是增值税发票而没有消费发票，因此其财务处理
5、应该是把买酒支出计入了采购成本科目而不是管理费用，这就意味着会计核算上的“张冠李戴”。3将应计入管理费用的招待费计为成本，一方面使得在增值税销项税款不变情况下增值税进项税款增加，从而少缴增值税；另一方面多计成本而少计管理费用又有调整纳税所得的嫌疑。尤为重要的是，监察部明确规定国有企业招待费不准用于非生产经营业务方面的开支，有的企业为规避这种规定而私设“小金库”，按照国家有关规定界定的“小金库”概念是违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。企业可能存在着形形色色的像红包、车马费、商业回扣等“灰色支出”，这些合法不合理支出可能从正规渠道列
6、支而挂在账上，会计科目是与企业具体经济活动相对应的，应该由明确的使用导向。四、设置会计账簿的法定责任案例1有些私营企业为了逃避税收，常常借故不建立账簿或建立明、暗两本账，还有的伪造或者变更经营账册。设置会计账簿是企业的一种法定责任吗？2通过相关资料的查阅，试述设置会计账簿法律责任的基本要点。参考分析1企业应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的相关规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。由此看来，设置会计账簿是企业的一种法定责任。2设置会计账簿法律责任的基本要点可从以下几个方面理解：（1）从事生产、经营的纳税人应当在领取营业执照之日起十五日内按照规定设置总账、明细账、日记账
7、以及其他辅助性账簿，其中总账、日记账必须采用订本式。（2）生产经营规模小又确无建账能力的个体工商业户，可以聘请注册会计师或者经主管国家税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；有实际困难的可经县（市）以上税务局批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。（3）纳税人采用电子计算机记账的，对于会计制度健全，能够通过电子计算机正确、完整计算其收入、所得的，其电子计算机储存和输出的会计记录，可视同会计账簿，但应按期打印成书面记录并完整保存。（4）会计人员在年度结束后，应将各种账簿、凭证和有关资料按顺序装订成册，统一编号、归档保管。保存期满需要销毁时应编制销毁清册，经主管税务机
8、关批准后方可销毁。（5）账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。五、对企业会计核算程序的总体要求案例1在会计核算实践中，企业可以有多种会计核算程序的选择，比如有些企业采用记账凭证账务处理程序，而另外一些企业可能选用科目汇总表账务处理程序，即使不同企业选择了相同会计核算程序，也存在着一定的差异。这种情况意味着企业在使用会计核算程序上具有很大的选择权吗？没有相关规定在对企业会计核算程序进行着直接规范？2通过查找相关资料，分析对企业会计核算程序的间接规范。参考分析1从会计凭证、会计账簿到财务报表的会计信息加工的组织确实没有直接的规范，很大程度上依赖于企业的自我选择。2企业选择何种会计核算程序还是受到相应的间接规范，因为会计核算程序影响着财务报表所提供的会计信息的质量。主要的间接规范包括：（1）企业会计准则基本准则第二章第十九条的会计信息及时性要求。（2）企业内部控制应用指引第14号财务报告第二章第六条提出企业应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报告。（3）企业内部控制应用指引第14号财务报告讲解要求企业应从会计记录的源头建立日常信息定期核对制度。（4）会计基础工作规范第八十八条要求各单位应当建立账务处理程序制度。6
