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1、浅谈电子商务企业的内部审计以京东集团为例【摘要】电子商务企业，尤其是综合网上购物商城，业务多样，产品繁多，分工精细，事业部众多，管理比较复杂，这对公司内部的管理控制提出了很高的要求。其中，内部审计对公司的繁荣起着关键作用。本文从电子商务企业的特点入手，结合京东集团的具体案例，试图说明电子商务企业内部审计的特点和现状，同时就目前存在的问题给出建议，为其他企业提供一定的参考。【关键词】内部审计；电子商务企业；京东集团The Internal Audit of E-commerce EnterprisesTaking JD.com as an ExampleAbstract: E-commerce
2、companies, especially integrated online shopping malls, have diverse businesses, numerous products, fine division of labor, numerous business divisions, and complex management. Therefore, the internal management control of the enterprise is particularly important for the prosperity and development o
3、f the enterprise, in which, internal audit plays a key role.This paper starts with the characteristics of e-commerce enterprises, combined with the specific case of JD.com, trying to analyze the characteristics and current situation of e-commerce internal audit, and give suggestions on the existing
4、problems, providing some reference for other enterprises.Keyword: internal audit e-commerce companies JD.com安然事件发生后，美国颁布了“萨班斯法案”。从此，上市公司高管在关注公司的盈利水平和经营业绩的同时，愈发注重内部控制和风险管理。内部审计，也成为业界的热点议题。随着改革开放的不断深入，中国学习并借鉴了国际内部审计标准，使内部审计更加接近世界先进水平，各行各业和企业也制定了各具特色的内部审计方法。在电子商务行业，公司面临来自新经济的更大运营风险，因此比传统公司更加迫切需要进行健全的内部
5、审计。本文着眼于电子商务产业，努力探索特定行业内部审计的特点和现状，追踪电子商务企业内部审计的发展。在撰写过程中，笔者借鉴专家学者的研究成果，参考了大量的相关信息，分析了京东集团的具体案例，以图为今后的研究和实践提供参考。一、 内部审计理论概述(一) 内部审计的概念国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为验证和建议的独立和客观活动。通过内部审计，组织独立控制和监督经济活动，防止部分利益损害公司的整体利益。也就是说，内部审计使用标准化和系统化的方法来评估风险管理控制和治理流程，以提高业务运营效率并帮助组织实现其整体利益。(二) 内部审计在公司治理中的作用国际内部审计师协会（IIA，2003）
6、指出：“内部审计在公司治理中发挥着举足轻重的作用，包括对风险和组织控制的监督，评估和分析；审查和核实信息的可靠性和合规性；帮助管理层为董事会、审计委员会和执行管理层提供风险防范和治理 的有效保障；提供相关建议，帮助改进流程、政策和程序。(三) 影响内部审计发挥作用的不利因素如今，内部审计在公司治理中的作用越来越受到重视。然而，实际上，仍然存在一些影响内部审计职能的限制，甚至导致内部审计失败。首先，目前，中国没有完整的法律内部审计保证，对公司内部审计的监督往往不明确；其次，许多公司没有充分处理公司治理与内部审计之间的关系，甚至打破了两者之间的联系，不能确保审计部门的独立性和权威性；同样，内部审计
7、的性质决定了它不可避免地会与组织内的其他部门发生冲突。而且，目前我国一部分企业内部审计师的素质不高，缺乏系统的培训和后续教育，知识储备较为单一，这也影响了工作的良好进展；此外，大多数审计部门把审计的重点放在事后审计上，忽视了事前和事中审计的重要性，这导致基于内部审计的风险管理产生很大的延误，影响公司治理的结果。二、 电子商务企业内部审计(一) 电子商务的概念和特点电子商务是一种互联网环境中的运营模式，其中买方和卖方通过数据交换系统和电子资金支付系统实现电子交易。 商业电子商务活动包括在线销售，供应链管理，物流和库存管理，电子支付管理，售后管理和电子数据管理。与传统企业相比，电子商务企业在经营模
8、式的构成要素上大致相同，即包括投资人、债权人、消费者和供应商，但买卖双方信息传递与交换的方式截然不同。电子商务的特点主要包括：1. 全球性电子商务依托于互联网平台，互联网的开放性使企业能实现资源即时共享，信息迅速流通，客户群体范围国际化。在全球虚拟商务市场中，跨境电商迅速兴起，各种海淘应运而生，如天猫全球购、京东全球购、网易考拉海外购、亚马逊海外购等。2. 方便性传统企业在交易过程中受到时间和空间的各种限制，但电子商务平台简化了传统企业的很多繁琐环节，消费者可随时随地下单，商家可以24小时无间断地展示和出售商品。这样不仅方便了双方的交易，还提高了工作效益，节省了成本支出。3. 安全性电子商务对
9、网络和信息系统有很强的依赖性。一旦网络或信息系统有问题，就会破坏企业的数据库，或导致相关数据遗失和被篡改。因此，网络和电子信息系统的安全性对电子商务企业来说具有特殊的重要性。现在，大多数电子商务交易都在一次性口令（OTP）的帮助下进行，以保障信息安全。4. 无纸化、数字化顾客与商家的交易过程中涉及的订单详情、支付凭证等都以数字化的形式存储于电子商务后台信息系统数据库中。电商的日常工作和交易中一切信息的储存都实现了电子化。5. 实时动态性网络信息不断在更新，商家的市场环境也在迅速变化。网络信息的快捷性使商家能更快速地获取市场供求关系，从而更快地做出应对市场变化的决策。因此，电子商务交易活动始终处
10、于变化中。(二) 电子商务企业内部审计的特点1. 审计重心前移电子商务公司面临着许多风险，尤其是在市场波动和网络安全方面。由于电子商务企业的交易都在网上完成，且互联网传播具有实时性和不可逆性，一旦遇到相关风险，将对企业产生不可估量的影响。因此，为了有效地面对风险，有必要改变电子商务企业的内部审计方法，从传统的事后审计转向事前审计，并采取风险预测和风险评估等方法来防范风险。2. 以增加企业价值为目的IIA指出，内部审计的基本目标，是发现和纠正公司生产经营活动的弱点，促进公司的健康发展，从而提高公司的价值。当前，市场大多以估值来评价电子商业企业，而企业的抗风性能力，在很大程度上影响到市场对企业价值
11、的预期。因此，电子商务公司需要充分利用内部审计，进行风险的预测和防控，最终实现提高公司价值的目标。3. 高度依赖计算机网络电子商务企业的业务活动数据都以电子化的形式存储于信息系统后台，这一方面减轻了员工的工作量，但另一方面，电磁化的会计信息易受介质的影响，且容易被篡改。因此，如果没有恰当的审计方法，审计证据的准确性与真实性就会大大降低，并使得审计风险增加。(三) 电子商务企业内部审计关注重点1. 内部控制的有效性和健全性内部控制是指根据风险程度，在公司内部实施各种有效措施，使公司能够长久生存并健康发展。在生产和运营过程中，内部控制使用风险识别、风险评估和风险控制等多种多样的方法，以遏制公司面临
12、的各种风险。在风险程度普遍较高的电子商务行业，内部控制的重要性毋庸多言。通过对内部控制的评估，企业可以识别潜在风险，并提供相应的对策，来预防、控制并管理风险。2. 企业收入和现金流的持续性收入和现金流量代表了公司的支付能力，影响其投资和融资活动，及其承担风险的能力。现金流量的大小和波动会影响公司的生产经营及其价值。而电子商务企业的主营业务是销售和服务，大部分收入来自在线交易产生的现金，对现金流依赖度高。 因此，审计应侧重于业务收入的稳定性和现金流的可持续性。3. 企业投资的风险性对外投资可以有效利用公司的现金流，分散风险，实现业务多元化，为公司的发展做出贡献。然而，收益也伴随着风险：对外投资难
13、免会占用公司资源，这将影响公司的主营业务，甚至可能危及公司的正常运营。如果内部投资的项目质量不高，可能导致投资失败，并影响公司业绩。由于电子商务行业的对外投资规模普遍较大，内部审计应重点关注公司的投资风险。4. 债务总体风险企业的主要融资方式包括股权融资和债务融资。 债务融资成本低，可以使用国家的税收优惠政策，企业所有权不会被借贷稀释；股权融资不需要企业定期支付利息，也不会给公司带来还本的压力。当公司的财务杠杆过高时，会带来严重的风险，甚至导致破产。电子商务公司在早期阶段往往严重依赖债权融资，并面临沉重的债务压力。因此，内部审计应评估公司的借贷风险，及时发现并解决潜在问题。5. 重大经济事项决
14、策的潜在风险公司的主要问题涉及可能对商业运营产生重大影响的事项，包括合并，解散，增加和减少注册资本以及发行股票、债券和修订章程等。此类事宜通常需要得到董事会的批准。在发展初期，许多电子商务企业的重大事项都由一人决定。这种形式可以在很大程度上提高决策效率，但随着企业规模的不断扩大，企业重大事项决策的风险也相应增加。因此，审计人员应当重点关注这一现象。6. 电子商务网络系统风险水平计算机网络系统是电子商务企业日常运作的基础。 因此，大型电子商务企业往往非常重视评估网络系统的相关风险，包括检查软硬件可靠性、黑客攻击防范能力、站点负载能力、隐私保护能力和在线支付安全性。三、 京东集团内部审计情况(一)
15、 京东集团简介京东于2004年进入电子商务行业，并于2014年5月在纳斯达克证券交易所上市。2018年，京东集团在市场上的成交额约为1.7万亿元。 2018年7月，在财富杂志世界500强排名中位列第181名。这是京东集团的第3次入榜。现在，京东集团的业务包括零售、数字技术、物流、物流房地产、云计算、保险、人工智能和海外业务。其中零售、数字技术和物流是其核心业务。1. 京东零售集团京东零售集团目前拥有超过3亿活跃用户，并有超过21万签约商户。快消、电器、3C等优质产品年交易额超过1000亿元。 根据工业和信息化部CCID研究所的2018年电网采购分析报告，京东占据了家电网上交易市场百分之六十的份
16、额，保持着在行业中的绝对领先地位。同时，京东还培育了许多其他类别，如生鲜、家居装饰、时尚、企业业务、拍卖、新通路，大健康等。此外，京东将专注于与生活服务相关的领域，如医疗保健、当地生活和汽车后服务，使服务类产品成为另一个收入增长点。2. 京东数字科技集团京东数码科技集团基于大数据、人工智能、区块链和物联网等最新技术，建立了强大的用户服务能力、数字化风险管理能力、行业理解能力，以及B2B2C模式的企业服务能力。截至目前，京东数字科技的品牌包括京东金融、京东农牧、京东城市等等，实现了企业、个人和政府的三端融合。3. 京东物流集团京东物流集团于2017年宣布成立，创建了一个智能供应链服务系统，包括产品销售分析和预测、入站和出站，以及运输和分配。京东物流目前在内
