房地产行业上市公司会计政策选择的动机分析

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1、摘 要随着我国社会主义市场经济的持续增长，房地产行业已成为我国经济的基础性和先导性产业，其在优化产业升级、促进就业及提高居民生活水平中起着不可替代的作用。本文通过介绍会计政策选择的相关理论、分析房地产行业重要会计政策的选择行为及偏好取向从理论和实证两方面进行系统的研究，力图得出房地产行业上市公司会计政策选择的动机，并针对研究过程中所反映的会计及决策方面的问题提出合理建议，以期规范房地产行业上市公司的选择行为，优化公司治理结构，帮助利益相关者做出合理的决策，在促进企业良性经营的同时保证经济的健康高效发展。关键词：房地产行业上市公司；会计政策选择；动机；分析；建议ABSTRACTWith the

2、continued growth of the socialist market economy in our country, the real estate industry has become the fundamental and leading industry of our country economy, in the optimization and upgrading of the industrial structure, promoting employment and improving plays an irreplaceable role in the stand

3、ard of living of the population. Through the introduction of the accounting policy choice related theory, research and analysis of the real estate industry is an important accounting policy choice behaviors and preferences orientation from two aspects of theory and empirical system, try to draw the

4、real estate industry listed companies accounting policy choice of motivation and research reflected in the research process of accounting and decision-making problem put forward reasonable suggestions for, in order to specification of the real estate industry listed companys choice behavior, optimiz

5、e the structure of corporate governance to help stakeholders make reasonable decision, in promoting enterprise benign operation and ensure economic development healthy and efficient.Key words: Real estate industry listing Corporation; Accounting policy choice; motivation; analysis; proposal- 17 -目 录

6、摘要IAbstractII一、绪论1(一) 研究背景及意义1(二) 国内外研究现状21. 国外研究现状22. 国内研究现状4（三）研究思路及方法5二、会计政策选择的概念及相关理论5(一) 会计政策选择的概念5(二) 会计政策选择的相关理论61. 利益相关者理论62. 契约论73. 博弈论74. 经济后果论85. 四种理论的综合影响8三、房地产上市公司会计政策选择现状及动机分析9(一) 房地产上市公司会计政策选择现状91. 存货发出计价方法选择现状92. 坏账准备计提方法选择现状93. 收入确认方法选择现状104. 固定资产折旧方法选择现状10(二) 房地产上市公司会计政策选择动机分析 111.

7、 公司治理结构（决定因素）112. 配股动机113. 契约动机114. 税收动机115. 其他动机11四、结论与建议12 (一) 会计政策选择的结论12(二) 会计政策选择的建议131. 优化公司治理机制132. 强化上市公司外部约束机制133. 完善上市公司内部监督134. 加强对滥用会计政策的惩治力度13五、结束语14参考文献15致谢17一、 绪论(一) 研究背景及意义一个国家市场经济的又好又快发展有赖于资本市场的完善程度，我国的资本市场飞速发展，已占据市场体系的核心位置，在资源配置中起着举足轻重的作用。根据长期积累的经验，资本市场的良性发展少不了上市公司会计信息的披露作支撑，而高质量的会

8、计信息实则取决于企业会计政策的准确选择。故要使资本市场健康有序发展，必须选择合适的会计政策，保证会计信息披露的质量。企业会计政策的多样性往往带来不同的会计信息，这将必然引起财务会计信息使用者在维护各自独立经济利益时的纷争，因此，管理人员做出恰当的会计政策选择来平衡彼此间的利益。由此可见，在企业发展过程中，会计信息的准确合理披露，经济利益的高效有序的提升及各有关利益集团矛盾的协调化解等都离不开会计政策选择，这一课题值得深入探讨和研究。当前不管是企业会计准则还是企业自身都在为选择会计政策提供动力，不仅如此，法律在这一方面也做出了支持，在这种宽松的环境下，会计政策的选择的多元化着实解决了由于单一会计

9、政策所导致的结构偏差，但是在选择会计政策的同时不可避免的为企业管理层提供某些粉饰墙面的机会，故合适、合理、合法的在形式多样的会计政策中做出选择，对于规范会计实务至关重要，上市公司更是应对此予以高度的重视。房地产行业的发展一直是我国关注的焦点，当前已成为我国的支柱型产业之一，其健康稳健的发展不仅能拉动整个国民经济又好又快发展，还能提高居民的生活水平，保障我国人民切身利益。我国也非常重视房地产行业的发展，政府出台了许多鼓励房地产发展的政策，但是，伴随着各地新楼盘的层出不穷，房地产行业财务信息造假现象也屡见不鲜，这严重破坏了市场经济秩序，误导投资者与债权人，影响经济资源的合理分配，导致资源浪费，税收

10、流失及信用危机等，根据2013年商务部信用评级与认证中心授权中国经济周刊发布的中国非金融上市公司财务安全评估报告：房地产上市公司存在财务报表粉饰嫌疑有96家，行业占比达74.42%；第二是多种经营业，存在粉饰嫌疑上市公司35家，行业占比62.5%。存在财务报表粉饰嫌疑、同时又存在财务风险的上市公司数量为306家，占所有存在财务风险上市公司总数（602家）的50.83%。说明由于面临股价、监管和退市等压力，越是财务风险大的上市公司，其财务报表粉饰的动机和意愿越强烈，出现财务报表粉饰的可能性越高。由此看出，房地产企业会计信息失真问题突出，隐瞒利润和偷税漏税较为严重。这的确引人深思，会计信息失真很大

11、一方面原因来自会计政策选择偏差，我们必须了解整个行业的会计政策选择特点，分析问题，总结对策方案。综上，会计政策选择对一国经济发展至关重要，尤其是上市公司的影响力涵盖了多方，房地产作为我国主打门面行业，仍存在着大大小小财务问题，针对国家开放式的会计政策选择模式，本文通过研究房地产行业上市公司会计政策选择动机，以了解房地产行业选择偏好，及时在问题中找到合理的解决方案，规范该行业会计政策选择行为，切实保护各方利益相关者的权益，促进企业合法经营，为我国经济稳健发展保驾护航。（二）国内外研究现状 1国外研究现状西方国家一直将上市公司的微观会计选择问题的研究作为探索重点。追溯早期会计政策选择动机的相关理论

12、，普霍恩(1953)最先对企业管理人员会计政策选择的动机进行研究，提出管理人员的目标是使各期收益均衡化。此后，戈登(Gordon)第一个分析了管理人员选择会计政策的经济动机，并和梅耶斯(Meyers)、霍维兹(Horowitz)试图用模型对选择会计政策的经济动机进行系统地解释和检验。对于企业管理人员的会计政策选择动机，戈登提出了“均衡收益假设”并得到证实。在七八十年代，会计政策选择的动机研究取得了突破性进展。第一篇被认为实证会计研究的论文是瓦茨（Watts）和齐默尔曼(Zimmerman)在1978年发表的建立有关会计准则决定因素的实证理论，文中表明：会计政策选择并非一贯笃信稳健的原则，也不是

13、单纯的追求收益数据均衡化，而是一个受多种因素影响的复杂过程。到了八十年代实证会计研究学者逐渐把现代企业契约理论和政府管理理论等经济学引入研究领域，用契约成本的观点来解释管理人员对会计方法的选择偏好问题，契约观的代表人物就是瓦茨(Watts)和齐默尔曼(Zimmerman)两位教授。契约观将企业视为一系列契约的集合，其中与企业有切实利益关系的股东、债权人、经理人、政府、职工等客观上都是企业的缔约者。他们都以不同形式参与到企业这个契约网络中，承诺贡献自己的资源并希望从企业中获取利益。 基于经济学契约论的观点，瓦茨和齐默尔曼对会计政策选择的经济动机提出并证明了著名的三大假设：红利计划假设、债务契约假

14、设和政治成本假设。三大假设解释如图1-1所示： 三大假设 红利计划假设债务契约假设政治成本假设由于债权人债务契约中加入的限制性条款多是借助财务报告的会计数据制定的。则管理者愿意选择可增加资产或收入以及减少负债或费用的会计政策。实证研究将上述考察的假设归纳为债务契约假设：如果其他条件不变，企业的负债权益率越高，越是可能将未来的会计利润转移到现在的会计程序。政府作为企业的一个重要利益相关人与企业同样有着契约关系。当其他条件不变，规模越大的公司，其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到将来的会计政策，以降低或迟延税负等政治成本。由于监督成本的存在，股东对管理人员有权自行决定的所有会计政策进行

15、调整似乎不可能。因而分红报酬计划的存在坚而有力的说明了管理人员有能力选择和变更会计政策以提高其报酬。若其他条件不变，对管理者实施红利计划(bonus Plan)的企业，其管理者更有可能把未来期间的的盈余转移至当期，以提高其报酬的现值。图1-1 三大假设解释图就上述三大假设，许多西方学者利用某些特定会计政策的选择问题对其进行了检验。如Dyckman和Smith(1979)对石油天然气公司进行了研究，核算石油天然气的勘探成本有两种方法：一种是成功法（successful-effort method）,指的是仅将成功的勘探费用计入油井的开发成本，而废井的开发费用列为期间费用。另一种是完全成本法（full-cost method），指将一切勘探费用（包括成功开发费用和废井的开发费用）计入油井的开发成本。两种方法比较起来不难发现完全成本法会减少开发期间的收益水平，而按三大假设的理论，负债率高的公司更可能采用成功法，这一结果证实了债务契约假设和政治成本假设