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1、M公司内部会计控制优化研究摘 要内部控制是现在企业治理中不能被或缺的重要环节，起着顾全资产、防备危险和增高效益的重要作用。M企业作为房地产中的投资企业，有着健全的内部管制治理阅历，是有价值的样本典型。但近年来，随着经济的疾速开展，强烈的行业竞争，公司发展迟缓、停滞不前，其本源就是内部控制呈现出破绽、治理方法滞后，在一些重要节点上与现在的企业管理方式脱节，因此本文以M企业为例对内部会计控制优化相关问题进行了探讨。本文首先在绪论部分阐述了研究背景及意义、国内外研究现状、研究内容与研究方法，其次对相关概念和理论进行了界定与阐述，再次说明了M公司内部会计控制现状，然后揭示了M公司内部会计控制存在的问题
2、并分析了问题存在的原因，紧接着提出了M公司内部会计控制优化策略，文章最后总结升华了全文。关键词： M企业；内部控制；内部会计控制；内部制度 目录1 绪论11.1研究背景与意义11.2国内外研究现状11.2.1国内研究现状11.2.2国外研究现状11.3研究内容与研究方法21.3.1研究内容21.3.2研究方法22 概念界定及相关理论22.1 内部会计控制含义22.2 内部会计控制原则23 M公司内部会计控制现状33.1 M公司简介33.2 M公司内部会计控制情况33.2.1 会计人员构成及分工33.2.2 内部会计控制的方法33.2.3 内部会计控制的制度44 M公司内部会计控制存在的问题及原
3、因分析44.1 M公司内部控制存在的问题44.1.1 治理结构尚有欠缺44.1.2 执行力不强54.1.3 会计信息披露尚不能满足内控要求54.2 M公司内部控制存在问题的原因分析54.2.1 制度设计缺陷是根本原因54.2.2 认识不足阻碍了内部控制的积极作用54.2.3 不良的运行机制影响内部控制的效果65 M公司内部会计控制优化策略75.1 完善内部控制制度的设计75.1.1 完善层级机构与优化法人治理结构75.1.2 细化业务流程与提升制度设计水准75.1.3 跟踪完善内部控制制度85.2 优化控制环境与汇总风险85.2.1 整合汇总风险与把握关键节点85.2.2 强化内部控制意识与形
4、成风险管理氛围85.2.3 全面推进风险预算管理85.3 建立持续性监督机制95.3.1 持续性监督对落实内部控制的基石95.3.2 审计监督是管理内部控制的方法95.3.3 严防财务造假是掌握内部控制的关键环节10参考文献11111 绪论1.1研究背景与意义随着我国市场经济的不断发展以及全球经济的不断推进，中小企业获得了极快的发展，然而随之而来的管理问题也日渐增多。当前中小企业存在的生长力强，生命力弱的问题，最根本的便是会计控制存在问题，只有做好企业内部会计控制，方能促进企业进一步发展。本文以M企业为例，立足于中小企业会计控制存在的问题，逐条分析解决，给出相应的解决对策，以促进M企业的进一步
5、发展，同时为其他中小企业提供一定的参考。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状中国的经济学家姚力新（2015）就曾指出，从内容上看，把企业内部会计控制分为：实行科学化的管理，及时查补缺漏防患于未然，保障财务的安全性有效的规避不必要的风险，保证会计信息的准确性、真实性，提高经营管理效率，增强企业的经济实力、综合竞争力等等。经济学家唐予华，李明辉（2016）通过了解我国现有国情下的一些上市公司的内部会计控制的状态，参看借鉴美国财务会计准则委员会财务会计概念公告、美国一些关于企业内部控制的较为成熟的理论，如两点论、三点轮、五点轮，和公司改革法案的相关经验总结和一些权威机构的相关研究理论，提出了应
6、该借鉴国外的优秀成果来强化我国现有的会计内部控制理论及方案。许丹曾（2017）提出对于中小型企业内部会计控制体系及制度应该趋于规范化，在实际经营过程中都应该遵循那些制度，每项制度的执行标准是什么样的，必要时刻还要有相应准则执行情况的评价标准。她指出只有建立这样完善的标准，才能实现企业的一体化管理，使企业步入正轨。何剑英（2018）也对中小型企业内部会计控制的发展趋势做了进一步的研究调查。其中就包括会计流程重新制定，对企业的会计情况进行实时监控等新崛起的领域的研究。例如，在其相关著作中就指出，大致意思就是，伴随着信息时代的到来，进行会计实时控制已经不再是难事，并能有助于企业更好的发展，会计实时控
7、制与组织、制度、契约控制有效的结合共同支持者企业管理总体目标的实现。1.2.2国外研究现状2014 年，美国学者罗姆尼 (Romney)在会计信息系统(Accounting Information Systems)中书中进行描述时，认为企业会计信息系统主要有六个主要部分构成，即会计实施的人员、信息系统的程序及说明、企业运行的经济数据、会计信息系统软件、企业信息技术基础设施、系统内部控制和风险防范措施。这6个部分中就包含有内部控制这个功能，也表明内部控制在会计信息系统中的重要地位。2017年约翰.保罗（Paul John）提出会计信息系统中失效的内部控制将对整个系统造成影响和冲击，这种控制不能单
8、纯的通过事后进行控制，而是一种事前行为，应该将风险评估、内部控制、权限执行等有机的融入系统。在利用网络环境的同时，需要将控制过程可以分为一般控制和应用控制两种，其中的一般控制是只能够对信息系统的开发、应用环境等方面进行控制，属于方向性的一种控制过程。1.3研究内容与研究方法1.3.1研究内容本文是对中小型企业内部会计控制存在的问题及对策进行的探究，文章主要分为六大部分，绪论部分概述了研究背景、意义、国内外研究现状等；第二部分概述了相关概念及理论，为后文奠定理论基础；第三部分为M企业内部会计控制现状，分析了M企业会计人员构成及分工、内部会计控制的方法以及内部会计控制的制度；第四部分指出M企业内部
9、会计控制存在的问题及原因；指出其存在着治理结构尚有欠缺、执行力不强导致内控效果较差以及会计信息披露尚不能满足内控要求的问题，造成这些问题的原因是制度设计缺陷是根本原因、认识不足阻碍了内部控制的积极作用以及不良的运行机制影响内部控制的效果；第五部分提出M企业内部会计控制的政策建议，即完善内部控制制度的设计、优化控制环境与汇总风险以及建立持续性监督机制。1.3.2研究方法文章主要采用文献资料法以及案例分析法两种研究方法，通过查阅相关的文献，了解内部会计控制相关理论，在理论的指导下，以M企业为例进行深入分析。2 概念界定及相关理论2.1 内部会计控制含义内部会计控制作为一种会计方式和措施，是企业内部
10、控制的核心部分，其是为企业的各类业务经营活动如会计鉴别、财务分析、出入账记录、会计分类及财务报告等服务的，企业进行内部会计控制的目的是为了有效处理和负责其资产和负债。1958年，隶属于美国会计师协会的审计程序委员为了明确划分注册会计师所负有的审计责任，其将内部控制分为了两类业务，即内部管理控制和内部会计控制，内部会计控制这类业务出现并被企业逐渐运用。相比之下，我国企业内部会计控制的有关研究和制度条例都出现的较晚，直至2001年6月，我国才出现了中央级的相关制度条例即由财政部颁布的内部会计控制规范基本规范（试行），此条例对内部会计控制进行了定义：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产
11、的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2.2 内部会计控制原则近年来随着我国2001年加入WTO，我国市场竞争日益激烈，出现了大量的中小型企业，推动着我国经济迅速发展。但是，由于中小型企业的规模小、人员少、资源不足、管理不科学等方面存在短板，使得中小型企业内部会计控制能力与大型企业相比较差，因此中小型企业需要在遵守系统性原则、全面性原则、有效原则即相互牵制原则的基础上，结合自身发展实际建立内部会计控制体系。与此同时，大型企业虽然已经形成成熟的企业内部会计控制体系，但若想长久发展，就需要不断完善管理体系，建立科学的内部会计控制制度，善于运用
12、科技手段提高其自身的管理能力。因此，无论哪种企业，都需要结合自身实际发展状况，建立适合本企业的特有的内部会计控制体系以促进对本企业内部控制情况的的全面了解，提高员工的工作效率和质量以及决策的正确率，提升企业经济效益，推动企业长期稳定发展。企业建立的内部会计控制体系的同时还需结合内部管理制度对企业内部进行整体控制，要对企业内部控制权力进行分权以避免集权带来的不良后果等等，因此企业要设计出适宜于本企业实际发展状况的良好内部会计控制体系就需要对各方面因素进行系统考虑。此外，企业的发展离不开国家法律法规的支持和监管，企业要严格按照我国会计制度规定、国家其他相关法律法规的规定以及相关行业规定来开展会计业
13、务、建立有利于企业发展需要的且合理合法的内部会计控制体系，这也是企业能够良好发展的必要前提。3 M公司内部会计控制现状3.1 M公司简介M公司于2010年1月13日成立，是一家进行房地产开发的公司，隶属于北京意风公司。M公司实行股份制，其先进的内部控制管理方法和主张以人为本的治理理念，使得该企业获得了长足稳定发展，在N市开发了很多高品质社区，成为该市房地产行业的领头者。近年来，该公司的发展领域更是涉及家居、装修、电子行业。作为一家主营民居住宅和店面项目开发及提供相关服务的房地产企业，企业内部的独特文化和精神使得企业员工的集体归属感强烈，精准的自我定位和独特的物业服务原则使得企业在产品开发和服务
14、提供方面注重细节和品质，对其产品和服务品质有着极高的要求，同时为了公司的长远发展公司，企业虽建在北京却将业务扩展到了全国，这些都使得M公司逐渐跻身于知名房地产企业行列。3.2 M公司内部会计控制情况3.2.1 会计人员构成及分工（1）公司会计人员构成公司的财务部的会计人员共7名，在学历程度方面分别为中专2名、大专2名、本科1名、硕士1名，其中1名硕士学历会计人员担任财务部部长。公司财务部的业务范围及职责如下：核算和预算公司的财务；管理公司库存；控制公司费用支出；监督会计审计；同时对公司的资金进行科学管理和分配，以实现公司利润最大化，促进公司财务业务良好开展。（2）公司会计人员分工公司内部会计人
15、员分工不明确，公司内部管理较混乱，在内部管理方法运用、信息联系、危险评价和内部环境监控等方面存在很多漏洞。公司的内部会计人员分工方面没有建立“内部牵制机制”，没有规定不同的员工分别负责公司的会计、出纳和审核工作，而是一名员工就包揽了以上三类工作，这容易产生挪用公款的问题进入危害公司财务安全；同时没有系统明确的财务流程体系对于，登记凭证、登记账簿、出具会计报表、填制原始凭证等流程的规定粗浅且形同虚设。3.2.2 内部会计控制的方法在企业会计业务内容的基础上，对其进行控制的流程、方式和防范手段统称为企业内部会计控制办法。企业应根据不同的企业会计业务内容对其制定对应的控制方法，由于会计业务内容的性质会随时间或空间的变化而变化，因此企业为了保障内部会计控制的有效性，需要对其会计控制方法进行不断调整。其中企业中重要的内部会计控制主体主要包括：不能相容的业务、审批授予业务、会计系统、估算业务、危险控制电子信息技术业务、文件记载业务等，企业需要对以上业务进行不同方式的控制。
