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1、财务报表粉饰及其防范摘 要随着时代的发展，社会的进步，技术的革新，大量新业务不断涌现，业务结构的复杂性也大大加快了，因此，财务在企业当中也充当着越来越重要的角色，为了让比较专业的财务信息更加公众化，平民化；为了防止财务报表被粉饰导致企业与企业，企业与金融机构、非金融机构，企业与投资者之间能够好、更放心的往来，要想练就一双火眼晶晶，财务报表分析的重要性就不言而喻了，企业大量财务方面的信息比如企业的营运能力、盈利能力、偿债能力等等需要从这些报表上得出来，最后根据这些信息进行财务分析与企业价值评估。本篇论文通过对财务报表防范带来的危害以及报表粉饰的手段，着重研讨了对于防范措施的方法，使其行业的报表粉
2、饰行为得到一定程度的改善提高行业人员的对报表解读更加的准确可靠。 关键词： 公平化，平民化，营运能力，盈利能力，准确可靠Financial statements whitewash and its preventionABSTRACTWith the development of The Times, the progress of the society, the innovation of technology, a large number of new businesses have sprung up, the complexity of the business structure
3、 also greatly accelerated, therefore, financial also ACTS as a more and more important role in the middle of the enterprise, in order to let more professional financial information more public, civil; In order to prevent financial statements were intended to enterprises and companies, enterprises an
4、d financial institutions, non-financial institutions, enterprises and investors to better, more confident, if you want to practice a clattering jingjing, the importance of financial statement analysis is self-evident, the interpretation of the balance sheet, income statement, the cash flow statement
5、 and solvency, operation ability, profit ability, enterprise development ability analysis and the use of accounting information and analysis, comprehensive financial analysis and evaluation. This article detailed analysis of the financial statements against damage and means of financial statements w
6、hitewash behavior, mainly for preventive measures were studied, the method of the industrys statements whitewash behavior has improved to some extent improve personnel to read report more accurate and reliable.KEYWORDS：more confident, more public, statement, solvency, more accurate and reliable目 录1
7、财务报表粉饰的含义和原因11.1 财务报表粉饰的含义11.2 财务报表粉饰产生的原因12 财务报表粉饰产生的危害32.1 宏观的角度观察问题32.2 微观的角度观察问题33 财务报表粉饰行为的方法43.1 利用虚假财务信息的内容43.2 利用资产重组调节利润43.3 利用关联交易调节利润43.4 利用其他应收款和其他应付款调节利润53.5 利用固定资产项目粉饰财务报表53.6 利用长期借款粉饰报表63.7 利用成本项目粉饰报表63.8 利用跨年度调节利润63.9 不恰当的选择核算方法和变更会计政策64 会计报表粉饰行为的识别方法84.1 对资产负进行分析84.2 对负债进行分析84.3 对所有
8、者权益进行分析94.4 关联交易剔除法95 财务报表粉饰行为的宏观防范105.1 财务报表粉饰行为宏观防范的含义105.2 强化外部监控机制，加强对企业的外部监控105.3 完善会计制度以及会计准则105.4 加强对注册会计师的监管力度105.5 制定合理的奖惩制度115.6 完善业绩评价机制116 财务报表粉饰行为的微观防范126.1 财务报表粉饰行为微观防范的含义126.2 建立内部控制机制126.3 防范债务重组造成的影响126.4 防止往来账目失真的情况126.5 防范固定资产造成的影响136.6 防止长期借款粉饰带来的危害136.7 防止成本项目粉饰的影响136.8 加强诚信教育的传
9、播137 财务报表粉饰行为的微观防范14参考文献15后 记16- ii -1 财务报表粉饰的含义和原因1.1 财务报表粉饰的含义“财务报表粉饰”是指在会计核算以及会计报表编制的时候不遵守会计法律法规以及会计准则，使用一些违法的手段和方式对财务报表的进行误导。我们称为“财务报表粉饰”。财务会计报表粉饰的行为很有可能不是具体的会计工作人员的意思，而是企业经营者或者其他个人或单位，比如：企业厂长、经理、股东等，财务工作者为了让报表做的更加漂亮吸引更多的投资者就会利用自己的专业知识对报表进行粉饰，比如虚增资产、降低负债，虚增利润。1.2 财务报表粉饰产生的原因 打开记忆的闸门，翻开历史的长河，财务报表
10、粉饰的行为一直是世界性的难题，如何防范财务报表粉饰也一直是各个政府、各大企业投入大量的人力物力去研究的重大课题，从会计产生到现在会计信息伪造、财务报表失真、人为操作利润的案例层出不穷。国外著名的“安然事件”对于这些信息也只是在整个会计行业的冰山一角。这些事件的出现在世界上引起了各个国家对财务行业信息是真的高度重视，更是对财务行业一个巨大的警惕。冰冻三尺非一日之寒，这些事情的出现更是应该让我们通过表面去看事情的本质，为什么会有这么多的会计失真案件呢? 会计人员的职业道德的理念不够深入、职业素养的观念不够强大。对本职工作没有太大的原则性看见别人怎么做自己就会跟风、随大流；（1）领导的意识强加，由于
11、这个行业与税务、贷款、等行业紧密相关所以为了企业的利润最大化、企业的在外界的形象的伟岸，不得不挺而走险，示意自己的下属走一些不符合国家规定的事情；（2）筹资与竞争的压力过大，很多企业有很好的项目去投资，如果不及时筹资去做项目很可能会一去不复返或者企业本身对资金的需求比较紧张需要去向银行贷款、去向投资者筹资尤其是上市公司。此时，报表的信息就显得十分重要，故而，为了企业能够发展的更好、走的更长远报表的粉饰几率就会比较大；（3）公司的管理的缺陷比如：激励不及时。很多公司由于这方面的吝啬很可能会照成公司很大的损失，改革开放以来随着经济的不断地发展、信息的不断更新，之前传统的财务报表已经不能够全面的具体
12、的反映出企业的整体财务情况，也不能够全面及时的衡量管理者的业绩及能力。由于过往评价经营者能力指标的唯一性、片面性。故而向市场不断输出一些不正确的的信息 ，导致财务信息不对称。（4）相关部门监管出现一定的漏洞，监管部门不能够及时发现这些不合理、不合法的会计信息给这些企业有可乘之机，大肆的制造与现实不符的的会计信息造成这些信息流传在市场上。（5）文化的传播不够，国家应该要对大力宣扬会计的职业道德的重要性，以及违反法律的后果，使其观念深入人心，企业、个人要对此事产生警惕心。（6）市场经济制度的不完善导致了一些企业为了在市场上有一席之地从而编造出一些虚假的财务信息来蒙骗政府、债权人等相关利益人员。-
13、16 -2 财务报表粉饰产生的危害 财务报表粉饰的行为是可耻的，带来的危害也是不容忽视的。2.1 宏观的角度观察问题 从宏观的角度思考问题（1）危害市场秩序，企业的会计包边粉饰后，企业会计失真了就会导致金融市场建立起来的秩序规则打乱，错误的信息满天飞就会让金融市场的一些决策错误的做出、金融市场的方向迷失，就如同一只小猫走到插口不知往哪走，而正在建立新秩序的金融市场有很大的弊端，甚至让证券市场的新秩序夭折在摇篮里；（2）危害企业本身的长期成长，在企业中会计报表的作用就是让企业的财务作为一种特殊的语言辅助企业的高层管理者做出正确的决定，以便企业能够更稳、更好的往前走。（3）扰乱注册会计师行业的秩序
14、。由于注册会计的大量涌现，所以行业的竞争也是非常大，有一些注册会计师面对这些压力就开始各种妥协没有坚守住自己的职业底线，就开始与企业指定某种不合法的协议。于是乎，这种不良的竞争手段当然会直接带来一些恶性的结果就会出现事务所过分依赖客户而丧失了职业道德在工作中太过于被动，不能发挥出注册会计师应该做出的贡献。2.2 微观的角度观察问题从微观角度考虑问题时：（1）危害报表使用者尤其是投资者。由于投资者没有什么更广阔的渠道来了解企业的盈利状况、生产状况、偿债能力最方便最直接的方式就是通过企业自己报送出来的财务报表来了解企业的运营情况、财务状况、经营成果等等情况。而如果企业出具的财务报表是不真实的信息则
15、亏损的几率将会增大，若投资者亏损就会引发一些意想不到的结局，比如：报复、危害社会等。（2）影响会计人员自己的职业规划与发展。会计人员所出具的会计信息失真的行为导致了整个金融行业盛大的信任危机。现在会计行业的职业诚信问题已经引起的社会各个方面的高度重视和普遍关注，这种不信任的现象对会计行业的长远发展将是非常不利的，这个问题希望更能引起各位同仁们的广泛关注和高度重视。3 财务报表粉饰行为的方法 财务报表粉饰的行为方法一般解释为，财务报表的操作者利用本身具有的专业技能在违背原则和道德的情况下进行虚假的会计信息对外的报送，让报表看起来更加漂亮，吸引更多的投资者来达到自己的目的。3.1 利用虚假财务信息的内容 利用虚假财务信息的内容，比如：财务会计报表向外报送和向企业内部报送的报表的内容不一样，在外报送时候报表的资产负债率可能会低一些，自由资产可能会高一些，现金流量可能会高一些，让表面看起来这个公司的整体形象感觉良好。3.2 利用资产重组调节利润企业资产重组主要是通过资产置换和股权置换两种方式来实现优化资本结构、调节产业结构、完成战略转移等目的。近些年，由于资产重组被广泛滥用，从而提起资产重组，人们马上会联想到做假账。从备受关注的几个重大的调节利润案例中，不难发现资产重组粉饰报表
