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1、初级会计资格考试成本核算一章讲解第九章产品成本计算与分析（中国总会计师协会周国海教授主讲）考情分析本章是初级会计实务中一般重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选和判断等题型，考试题型以客观题的小题为主。 学习时注意掌握产品成本计算的品种法、分批法、分步法的特点、适用范围及应用，产品成本分析的相关知识。本章主要内容第一节产品成本计算方法概述一、生产特点对产品成本计算的影响根据生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。根据生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。二、
2、产品成本计算的主要方法适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。此外，可采用分类法、定额法。第二节产品成本计算的品种法一、品种法的特点品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本的一种方法。这种方法主要适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。品种法计算成本的主要特点：一是成本核算对象是产品品种；二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；三是月末一般无在产品，如果有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。 【例题判断题】 （2015年）品种法时，一般每月末计算产品成本。（）正确答案【例题多选题】 （2
3、014年）下列各项中，关于品种法的表述正确的有（）。A.广泛适用于单步骤、大量大批生产的企业B.广泛适用于单件小批生产的企业C.定期计算产品成本D.成本核算对象是产品品种正确答案ACD答案解析品种法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。品种法的特点：一是成本核算对象是产品品种，二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本，三是月末一般不存在在产品。【例题判断题】 （2014年）发电、供水、采掘等单步骤大量生产的企业宜采用品种法计算产品成本。（）正确答案 答案解析品种法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。二、品种法成本核算的一般程序【例题计算题】（2009年
4、）某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。要求：（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单
5、位用万元表示）正确答案（1）直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量+月末在产品数量）=（30+75）/（50+100）=0.7 甲完工产品应负担的直接材料成本=500.7=35（万元）（2）直接人工分配率=（8+20）/（2050+10010）=1.4% 甲完工产品应负担的直接人工成本=20501.4%=14（万元）（3）制造费用分配率=（2+6）/（2050+10010）=0.4% 甲完工产品应负担的制造费用=20500.4%=4（万元）（4）甲完工产品总成本=35+14+4=53（万元）借：库存商品 53贷：生产成本 53 第三节产品成本计算
6、的分批法一、分批法特点分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分批法计算成本的主要特点有：（一）成本核算对象是产品的批别，又称订单法。（二）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。（三）由于成本计算期与产品生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题。二、分批法成本核算的一般程序三、分批法的应用【例题计算题
7、】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产C产品和D产品，采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工；8月投产D产品40件，批号为801，当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工。701批和801批产品成本计算单如表9-18和表9-19所示。各种成本的归集和分配过程略。表9-18 产品成本计算单批号：701 产品名称：C产品 开工日期：7月15日委托单位：公司 批量：50件 完工日期：8月15日 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合计7月末成本余额54 0004 05015 30073 3508月份发生生产成本据材料费用分配表20 70020 700据工
8、资费用分配表7 6507 650据制造费用分配表36 00036 000合计74 70011 70051 300137 700结转产成品（50件）成本74 70011 70051 300 137 700单位成本1 4942341 0262 754表9-19 产品成本计算单批号：801 产品名称：D产品 开工日期：8月1日委托单位：公司 批量：40件 完工日期： 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合计8月份发生生产成本据材料费用分配表据工资费用分配表据制造费用分配表合计360 000360 00035 00035 00091 00091 000360 00035 00091 000486 0
9、00结转产成品（30件）成本单位成本月末在产品成本270 0009 00090 00030 0001 0005 00078 0002 60013 000378 00012 600108 000在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。1.材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配完工产品应负担的材料成本=3
10、60 000/（30+10）30=270 000（元）在产品应负担的材料成本=360 000/（30+10）10=90 000（元）2.其他生产成本按约当产量比例进行分配（1）计算801批D产品在产品约当产量，如表9-20所示。表9-20 D产品约当产量计算表工序完工程度（已知）在产品（件）完工产品（件）产量合计（件）=+l15%20.3225%20.5370%64.2合计-1053035（2）直接人工成本按约当产量法分配：完工产品应负担的直接人工成本=35 000/（30+5）30=30 000（元）在产品应负担的直接人工成本=35 000/（30+5）5=5 000（元）（3）制造费用按约
11、当产量法分配：完工产品应负担的制造费用=91 000/（30+5）30=78 000（元）在产品应负担的制造费用=91 000/（30+5）5=13 000（元）将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单（表9-19）即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。四、简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法）产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。特点：各批产品之间分配间接费用以及完工与在产品之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。适用范围：在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批
12、数不多的情况下也不宜采用。（各月间接费用水平稳定；月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少）【例题判断题】（2015年）分批法时，成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。（）正确答案【例题多选题】（2014年）下列各项中，关于分批法的表述正确的有（）。A.成本计算期与产品生产周期基本一致B.一般不需在完工产品和在产品之间分配成本C.以产品的批别作为成本核算对象D.需要计算和结转各步骤产品的生产成本正确答案ABC答案解析分批法的主要特点：一是成本核算对象是产品的批别；二是产品成本计算是不定期的；三是成本计算期与产品的生产周期基本一致。分批法下，不按产品的生产步骤而只按产品的批别（
13、分批、不分步）计算成本。 第四节产品成本计算的分步法一、分步法特点分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。分步法计算成本的主要特点：（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤；（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。分步法与其他成本计算方法比较基本方法适用范围成本计算对象成本计算期完工产品与在产品成本划分品种法大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。【举例】发电、供水、采掘产品品种一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配续表基本方法适用范围成本计算对象成本计算期完工产品与
