注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案解析(2008年)3

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1、注册会计师全国统一考试审计试题及答案解析(2008).doc1/26 更多精品在大家！大家网，大家的！ 2008 年注册会计师考试审计试题及答案解析 一、单项选择题（本题型共 4 大题，18 小题，每小题 1 分，本题型共 18 分。每小题只有 一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置 上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。 ） （一）D 注册会计师负责对丁公司 208 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.D 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（） 。 A.取

2、得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性 B.检查银行存款收支的正确截止 C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 D.函证银行存款余额 答案C 解析选项 ABD 均属于实质性程序。 2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计 程序是（） A.重新测试相关的内部控制 B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 D.检查该银行账户的银行存款余额调节表 答案D 解析编制银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是 否一致。 对于恰当审计程序的选择题，在

3、审计的习题中经常出现，单选题题目可以问什么是最好的 审计程序，在多选题目中可以说可以采用的审计程序，这点相信大家在网校梦想成真 系列丛书、练习中心、考试中心和授课老师的讲解中应该练习到了不少。在梦想成真 系列经典题解P198 页单选题第 10 题可以说就是这个题目了。 3.如果 D 注册会计师要证实丁公司在临近 208 年 12 月 31 日签发的支票是否已登记入 账，最有效的审计程序是（） A.函证 208 年 12 月 31 日的银行存款余额 B.检查 208 年 12 月 31 日的银行对账单 C.检查 208 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表 D.检查 208 年 12 月的

4、支票存根和银行存款日记账 答案D 解析只要被审计单位已经签发了支票的，必要会有支票存根，注册会计师根据连续编号 的支票存根追查到银行日记账，这是最有效的方法。选项 ABC，如果持票人尚未到银行办 2/26注册会计师全国统一考试审计试题及答案解析(2008).doc 大家网，大家的！更多精品在大家！ 理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。 4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为 1 585 000 元， 在检查该账户银行存款余额调节 表时，D 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100 000 元；未提现支票 50 000 元； 未入账的银行存款利息收入 35 000 元； 未入账的银行代

5、扣水电费 25 000 元。 假定不考 虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（） 。 A.1 535 000 元 B.1 575 000 元 C.1 595 000 元 D.1 635 000 元 答案D 解析假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的 金额，1585000+100000-5000016350000（元） 。 （二）C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C 注 册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）

6、 。 A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责 B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益 C.在决策时人为判断可能出现错误 D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任 答案C 解析内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合 理的保证。内部控制存在的固有局限性包括： （1）在决策时人为判断可能出现错误和由于 人为失误而导致内部控制失效。 （2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于 内部控制之上而被规避。参考教材 P179 页五、内部控制的局限性。 6.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（） 。 A.现金支付的审批与执行 B

7、.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 答案B 解析选项 A 中，审批和执行属于是不相容职务；选项 B 中，现金的保管和现金日记账的 登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项 C 中，会 计执行和审计监督是不相容的职务；选项 D 中，现金保管和现金总账的登记工作应该 相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。 注册会计师全国统一考试审计试题及答案解析(2008).doc3/26 更多精品在大家！大家网，大家的！ 7.在了解控制环境时，C 注册会计师通常考虑的因素是（） 。 A.内部控制的人

8、工成分 B.内部控制的自动化成分 C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识 D.会计信息系统 答案C 解析控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的 态度、认识和措施。参考教材 P179 页六（一）的内容。 8.下列情形中，最有可能导致 C 注册会计师不能执行财务报表审计的是（） 。 A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素 B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上 D.C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑 答案D 解析对于题目中，我们应该选择最佳的答案，题目中选择的是不能执行财务报表审计业 务，比较难

9、以判断的是选项 C 和 D，针对选项 C，注册会计师可以根据情况采用针对管理 层凌驾于控制之上的风险来实施有效的审计程序，而对于选项 D，对于被审计单位管理层 的诚信有严重疑虑的，这个就非常有可能不承接这个业务或者是解除该业务了。 9.C 注册会计师没有义务实施的程序是（） 。 A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷 B.了解丙公司情况及其环境 C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计 D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行 答案A 解析注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。 （三）B注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用

10、审计风险模型（审 计风险重大错报风险检查风险） 时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确 的专业判断。 10. 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（） 。 A.重大错报风险是因错误使用审计程度产生的 B.重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 答案C 解析重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以 4/26注册会计师全国统一考试审计试题及答案解析(2008).doc 大家网，大家的！更多精品在大家！ 选项 AD 不正确。选项 B 描述的是

11、固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。 11. 在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指（） 。 A.评估的财务报表层次的重大错报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险 C.评估的与控制环境相关的重大错报风险 D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 答案B 解析审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。参考教材 P155 页。 12. 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是（） 。 A.缩小实质性程序的范围 B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C.降低评估的重大错报风险 D.消除固有风险 答案B 解析可接受的检查风险越低，实质性程序

12、的范围越大，选项 A 不正确；可接受的检查风 险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越 应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末） 实施，选项 B正确；根据风险模型， 在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大 错报风险越高，选项 C 不正确；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选项 D 不正 确。 13. 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际 上该项交易存在重大错报，这种风险是（） 。 A.抽样风险 B.非抽样风险 C.检查风险 D.重大错报风险 答案C 解析检查风险是指某一认定存在

13、错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会 计师未能发现这种错报的可能性。 14. 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是（） 。 A.调高重要性水平 B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险 C.进行穿行测试，以降低固有风险 注册会计师全国统一考试审计试题及答案解析(2008).doc5/26 更多精品在大家！大家网，大家的！ D.合理设计和有效实施进一步审计程序 答案D 解析通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围， 降低检查风险。 参考教材 P151 页第 3 段。 （四） A 注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司 K 公司 208 年度财务报表进行审阅。

14、在承接和执行业务时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 15. 在与甲公司管理层沟通时，A 注册会计师应当说明该项业务属于（） 。 A.有限保证的鉴证业务 B.直接报告业务 C.其他鉴证业务 D.合理保证的鉴证业务 答案A 解析审阅业务属于有限保证的鉴证业务。 16. 在确定项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（） 。 A.甲公司管理层应对 K 公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 B.甲公司管理层应对 K 公司财务报表负责，K 公司管理层应对 K 公司财务状况、 经营成果及现金流量负责 C.K 公司管理层应对 K 公司财务报表负责，甲公司管理层应对 K 公司财

15、务状况、 经营成果及现金流量负责 D.K 公司管理层应对 K 公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 答案B 解析本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象 为 K 公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。 17. 如果在承接业务后出现下列情形，A 注册会计师不得变更业务类型的是（） 。 A.甲公司计划将 K 公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务 B.甲公司对该项业务的性质存在误解， 要求将该项业务变更为代编简要财务报表业 务 C.审阅发现 K 公司报表存在重大错报， K 公司要求将该项业务变更为对财务信息执 行商定程序

16、业务 D.审阅发现 K 公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误， 甲公司要求将该项业务变 更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为 答案C 解析鉴证业务的变更有三种原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者 对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第 3 个属于不合理的理由，选项 C 属于是不恰当的变更理由，注册会计师不能够同意变更。参考教材 P5455 页。 6/26注册会计师全国统一考试审计试题及答案解析(2008).doc 大家网，大家的！更多精品在大家！ 18. 如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A 注册会计师可以 采取的行动是（） 。 A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务 B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告 C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告 D.单方面解