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1、第七章 固定资产,学习要点： 固定资产分类 在建工程的核算、 固定资产初始计量、 折旧计算、后续支出、处置及减值的核算。,第一节 概 述,一、固定资产的定义 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 1、使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间， 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 2、不属于生产经营过程主要设备的，单位价值2000 元以上，使用时间2年以上也属固定资产。 固定资产具有以下四个特征： （一）不以投资或销售为目的；（二）固定资产是有形 资产； （三）使用寿命长且有限； （四）单位价值较高。,二、固定资产计价标准,固定
2、资产计价标准有：原始价值、重置完全价值、净值。 1、原始价值：又称原值、原价、实际成本、历史成本，是指 取得某项固定资产使其达到预定可使用状态前所实际支付的各项 必要的合理的支出。 如达到使用状态之前发生的借款费用应资本化，计入资产价 值。 原值具有客观性和可验证性，但不能反映资产目前真实价值 是基本的计价标准。 2、重置完全价值：是指在现时生产技术和市场条件下重新购 置同样固定资产所要支付的全部代价。盘盈和接受捐赠采用此法。 3、净值：又称折余价值，是原始价值扣除累计折旧后的余额。 主要用于计算固定资产清查及处置的损益。,三、固定资产的分类,（一）按固定资产所有权分：自有和租入固定 资产 （
3、二）按固定资产经济用途分：生产和非生产 经营用固定资产 （三）按固定资产使用情况分 ：使用、未使用、 不需用固定资产,第二节 固定资产的确认及初始计量,一、固定资产的确认：固定资产在确认时应注意： 1）经济利益能否流入企业，主要依与该固定资产所 有权相关的风险和报酬是否转移了企业。凡转移则属 但有时没取得所有权，风险报酬实质上转移，企业能 控制固定资产，此时应确认，如融资租入。 2）固定资产各组成部分具有不同使用寿命，或以不 同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率和折旧 方法的，应分别确认单项固定资产。,3）下列各项也应确认为固定资产：租入固定 资产改良支出、装修费用、购计算机硬件附带 的未
4、单独计价的软件（单独计价的作无形资 产）、开发新产品购置的设备等。 4）由于安全或环保购入设备，不能直接为企 业带来经济利益但也应确认为固定资 产。,二、固定资产初始计量,固定资产取得时应当按照成本进行计量。 一、外购固定资产 外购固定资产的成本：包括购买价、各项税 费（不含可抵的进项税额）、使固定资产达到预 定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场 地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员 服务费等。 注：专业人员服务费计入成本，但员工培训费 不能计成本。,（一）购入不需要安装的固定资产 例：A公司购入生产用设备一套。买价50 000 元，增值税8500元，包装费600元，运输费800
5、元。款项已通过银行支付，设备不需安装，已交 付使用。 借：固定资产经营用 51344 应交税费增值税（进项税额）8556 贷：银行存款 59900,特别提示：,1、基于价格考虑，一笔款购单价没有分开的 多项资产，总成本按各设备公允价值比例分配。 2、增值税作进项税额，不计入资产价值. 但是： （1）建筑物、和其他土地附着物等不动产以及 应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等不属于 增值税的抵扣范围。其增值税要计入固定资产 价值之内，不能作进项税额。,（2）已抵扣进项税额的固定资产以后用于集体 福利、个人消费等，应在当月按净值和适用税 率计算不能抵扣的进项税额。 （ 3）运输费指购大型设备运输费用，
6、且可按 7%抵扣运杂费是不能抵扣的。小额运费直计当 期损益。,（二）购入需要安装的固定资产,例1：A公司购入需要安装的生产用设备1套，买价 50 000元，增值税8 500元，包装费和保险费1400元。 款项已通过银行支付，设备投入安装。 借：在建工程安装工程 51 400 应交税金应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 900 注：如果待安装设备入库，安装时再领用，应先通过 “工程物质”核算。,例2、上述设备安装，领用生产用材料实际成本 1000元，安装工资400元，另用现金付调试费200元。 借：在建工程 安装工程 1 600 贷：库存现金 200 贷：原材料 1000 贷
7、：应付职工薪酬 400 例3、设备安装完毕，交付使用，结转工程实际。 借：固定资产 53000 贷：在建工程 53000,二、自建固定资产,入账价值建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的 全部支出。 自建固定资产工程又分自营工程和出包工程。 （一）自营工程：主要是自制专用设备及技改工程。 1、工程物资科目 核算为在建工程准备的工程用材料、等待安装的入库设备、 其他工器具等。 按“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准 备的工具及器具”等进行明细核算。 2、在建工程科目 核算企业基建、技术改造等在建工程发生的支出。 按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工
8、程”、 “待摊支出”等进行明细核算。,例：A公司利用长期借款通过自营方式自制设备，发生以下 业务： （1）为自制设备而购入工程物质，货款100 000元，增值税 17%，运输费10 000元，款项用取得的长期借款支付，物质验 收入库。 借：工程物质专用设备 109 300 应交税费增值税（进项税额） 17 700 贷：银行存款 127 000 （2）工程领用工程物资100 000元，同时领用生产用原材料 实际成本为2000元。领用外购商品实际成本3000元。 借：在建工程自营工程 105 000 贷：工程物资 100 000 贷：原材料 2000 贷：库存商品 3000,注：如工程为房屋等不动
9、产建造，领用库存商品应视 同销售，按成本结转库存商品，按售价计算销项税额。 领用原材料其进项税额应转出。 （3）结转工程应负担的辅助生产部门的水电费400元 工程人员工资1600元，银行借款利息500元。 借：在建工程 2500 贷：生产成本辅助生产 400 贷：应付职工薪酬 1600 贷：长期借款 500 注：工程完工前的借款利息应资本化，计入资产价值 （先计在建工程），完工以后的利息计期间费用财务 费用。,（4）工程完工，计算并结转工程成本。 借：固定资产经营用 107 500 贷：在建工程 107500 （5）工程完工后剩余的工程物资转为企业存货 借：原材料 9300 贷：工程物资 93
10、00,注意： 1、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减 去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，分别 情况处理： （1）完工前计入或冲减所建工程项目的成本； （2）完工后计入当期营业外支出或营业外收入（不通过待处理财产损益核算）； （3）筹建期的作长期待摊费用。 （如是非正常原因造成损毁，不论完工前后均 计营业外收支）,2、多项在建工程发生的管理费、可行性研究 费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的 税费以及进行负荷联合试车发生的费用： 借：在建工程（待摊支出） 贷：银行存款等科目。 完工时按各项工程成本分摊待摊支出。,3、高危行业（如矿产）提取的安全生产费计生产成 本，同时作“专项储备”（所有
11、者权益科目）。 借：制造费用（管理费用） 贷：专项储备 发生费用化支出：借：专项储备 贷：银行存款 发生资本化支出：使用储备购安全设备，形成固定资 产时（固定资产核算同上）： 将资产价值全部作折旧并冲减专项储备。即一次性 计提折旧。 借：专项储备安全生产费 贷：累计折旧 该固定资产以后不再提折旧。,（二）出包建造,例：企业将一栋厂房建造工程出包给丙公司承建 按工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元 （原已预付10万），工程完工后，收到丙公司有关工 程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预 定可使用状态。该企业应作如下会计处理： （1）按发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度 款时
12、： 借：在建工程 600 000 贷：预付账款 100 000 贷：银行存款 500 000,（2）补付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 l000000 贷：在建工程 l000000,三、投资者投入固定资产,按合同或协议价加相关税费作入账价值，协议价 不公允的按公允价入账。 例：A公司收到投资者投入设备一套，双方确认价 值为500 000元。 借：固定资产 500 000 贷：股本（实收资本） 500 000 如协议价（投入额）高于注册资本中所占份额，则 差额记入“资本公积”作资本增值。,四、租入固定资
13、产,按出租人是否转移了与资产所有权有关的全部风险和 报酬给承租方，租赁分经营租赁和融资租赁。 （一）经营租赁固定资产 因生产或管理需要而临时租入，承租人只有使用权无 所有权，不能作自有固定资产处理。只需支付租金，折旧 由出租方计提。支付租金时： 借：管理费用 借：制造费用 贷：银行存款,注：如果租期长费用多，应通过预付账款处理， 以后采用直线法分摊。 出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣 除免租期的整个租赁期内，按直线法分摊。经营租赁 中出租人发生的初始直接费用，（谈判和签订合同过 程发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等，）应 当计入当期损益。 出租人提供免租期的，出租人应将租金总额
14、在不扣 除免租期内，按直线法进行分摊，免租期内出租人应 当确认租金收入，出租人承担了承租人某些费用的， 出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后 的租金收入余额在租赁期内进行分配。”,（二） 融资租赁： 是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的 租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 1、融资租赁的判断标准： （1）、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预 计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 （3）、即使所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大 部分。（租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%
15、以上） （4）、最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产 公允价值。（90%以上） （5）、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能 使用。,2、按照实质重于形式原则，企业融资租入固定资产 应作为自有固定资产核算，同时确认负债，并和自有 资产一样计提折旧。 3、融资租入固定资产的入账价值 按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者加初始直接费用作为租入资产的 入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账 价值，两者之差额作为“未确认融资费用”。 注：租赁项目的手续费、律师费、印花税等初始直 接费用，应计入租入资产价值。,4、最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履 约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值。 （1）或有租金是金额不固定，以时间以外的因素计 算的租金。实际发生时计损益。 （2）履约成本：为租赁资产支付的使用成本如培训、 维修，直接计当期损益。 （3）资产余值是租赁开始时估计的租赁期满时租赁 资产的公
