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1、（财务管理报告）第十九章财务报告第十九章财务报告第一节财务报告概述知识点1：财务报告概述财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。注意：附注是财务报表的一个重要组成部分。当代的会计用的都是“财务报告”、“财务报表”，不再讲“会计报告”、“会计报表”。（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。（比如购买和销售
2、货物等，应付账款和应收账款、其他应付款和其他应收款的金额一般不得抵销，而应分别列示）如果金融资产和金融负债同时满足下列条件，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：教材347页（1）、（2）下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，能够反映资产给企业带来的经济利益，不属于抵销。（2）营业外收支项目的列示不属于抵销。非日常活动的发生具有偶然性，不是企业的经常性活动以及与经常性活动相关的其他活动，不影响营业利润。故非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于财
3、务报告使用者的经济决策，不属于抵销。第二节资产负债表一、资产负债表的填列方法知识点2：资产负债表的填列方法（一）“年初余额”的填列方法（二）“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。（少部分的资产，大部分的负债和权益）2.根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。再比如，存货。3.根据有关明细科目的余额计算填列。比如，应付账款，根据应付和预付等科目所属的明细科目期末贷方余额合计填列。（应收账款，也要考虑应收和预收明细科目余额。）4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。（1）“长期应收款”
4、项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。（2）一年内到期的情况，比如“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列（仅针对资产类）如：“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计
5、折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。第三节利润表一、利润表的内容及结构知识点3：利润表内容及结构费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。单步式利润表：单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后,一次计算求得本期最终损益的表式。多步式利润表：多步式利润表分步地将收入与费用进行配比,计算各类损益。我国企业主要是采用多步式利润表结构。利润表的基本格式见表195。利润表各项目的列报说明
6、(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根
7、据“销售费用”科目的发生额分析填列。(5)“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。(6)“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。(8)“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“”号填列。(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取
8、得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“一”号填列。(10)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。(11)“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。(12)“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。(13)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。(14)“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的
9、发生额分析填列。(15)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。(16)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目注意：1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本。2.营业利润包括的内容已经发生变化，比如投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润包含的内容。3.投资收益下对联营企业和合营企业的投资要单独列示。4.非流动资产处置损失单独列示的原因是它属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，其可以反映企业持续发展情况。四、每股收益（一）基本每股收益知识点4：基本每股收益基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份
10、，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。（我国没有优先股，所以这里计算时不需要考虑优先股的影响。）计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量。发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数（已发行时间/报告期时
11、间）当期回购普通（已回购时间/报告期时间）已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。【例193】某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润（如果没有特别说明，该净利润就是指归属于普通股的净利润）为2600万元。计算该公司基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数为：10000121245001012150011213625（万股）或者10000212145009121300011213625（万股）基本每股
12、收益2600136250.191（元）（二）稀释每股收益知识点5：稀释每股收益稀释每股收益一般就是指降低每股收益。通常有两个因素会导致每股收益的稀释：（1）可转换公司债券。可转换公司债券转换为股份，可以增加分母的数量，同时也可以影响计算每股收益的分子。可转换公司债券稀释时有一个假设，即如果是年初发行可转换公司债券，则就假设其在年初就已经转换为普通股；如果是在本年度发行可转换公司债券，则就假设其是在发行日转换为普通股。【例194】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化。2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换
13、公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为90股面值为1元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。那么，2005年度每股收益计算如下：基本每股收益450040001.125（元）增加的净利润8004%（133%）21.44（万元）增加的普通股股数80010090720（万股）假设800万元转换的股数为X万股100/80090/XX（80090）/100720（万股）稀释的每股收益（450021.44）（4000720）0.96（元）（2）认股权证、股份期权。其行权价一般是低于市场价。市场价高于行权价的部分是没有对价的，其就是增加的股份数，所以认股
14、权证、股份期权对基本每股收益稀释的特点是只增加分母数，而不影响分子。增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数拟行权时转换的普通股数行权价格/当期普通股平均市场价格稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。第四节现金流量表一、现金流量表的内容及结构知识点6：现金流量表内容及结构（一）现金流量表的概念及结构现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债
15、券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。注意：交易性金融资产，不是现金等价物。（二）现金流量的分类（结构）现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可分为三大类：即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1.经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利、对外投资等。与一般企业相比，金融企业的经营活动性质不同，对经营活动产生的现金流量项目认定存在一定差异。在编制现金流量表时，应当根据本企业的实际情况，对经营活动产生的现金流量项目进行合理归类。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投
