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1、学 海 无 涯,财会XXXX22 号增值税会计处理规定 财政部关于印发增值税会计处理规定的通知 财会XXXX22 号 国务院有关部委,有关中央管理企业,各省、自治区、直辖市、计划单 列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财政部驻各省、自治区、 直辖市、计划单列市财政监察专员办事处: 为进一步规范增值税会计处理,促进关于全面推开营业税改征 增值税试点的通知(财税XXXX36 号)的贯彻落实,我们制定了 增值税会计处理规定,现印发给你们,请遵照执行. 附件:增值税会计处理规定 财政部 XXX X 年 12 月 3 日,学 海 无 涯,附件:,增值税会计处理规定 根据中华人民共和国增值税暂行条例
2、和关于全面推开营 业税改征增值税试点的通知(财税XXXX36 号)等有关规定,现 对增值税有关会计处理规定如下: 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、 未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额 、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商 品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目. (一)增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置进项税 额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款 、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项 税额转出、转出多交增值税等专栏.其中: 1.进项税额专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修
3、配劳 务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税 额中抵扣的增值税额;,学 海 无 涯 2.销项税额抵减专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规 定因扣减销售额而减少的销项税额; 3.已交税金专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额; 4.转出未交增值税和转出多交增值税专栏,分别记录一般纳税 人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额; 5.减免税款专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予 减免的增值税额; 6.出口抵减内销产品应纳税额专栏,记录实行免、抵、退办法 的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳 税额; 7.销项税额专栏,记录一般纳税人销售货
4、物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额; 8.出口退税专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产按规定退回的增值税额; 9.进项税额转出专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因 而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额.,学 海 无 涯 (二)未交增值税明细科目,核算一般纳税人月度终了从应交增 值税或预交增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增 值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额. (三)预交增值税明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不 动产经营租赁服务、提供建筑服务
5、、采用预收款方式销售自行开发 的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额. (四)待抵扣进项税额明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣 税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从 销项税额中抵扣的进项税额.包括:一般纳税人自 XXXX 年 5 月 1 日 后取得并按固定资产核算的不动产或者 XXXX 年 5 月 1 日后取得的 不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中 抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉 稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额. (五)待认证进项税额明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机
6、关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额.包括:一般纳税人已 取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中 抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚 未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额. (六)待转销项税额明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修 理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但,学 海 无 涯 尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税 额. (七)增值税留抵税额明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或 者不动产的原增值税一般纳税人,截止到纳入营改增试点之日前的增 值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得
7、从销售服务、无形 资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额. (八)简易计税明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生 的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务. (九)转让金融商品应交增值税明细科目,核算增值税纳税人转让 金融商品发生的增值税额. (十)代扣代交增值税明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营 机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税. 小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科 目,不需要设置上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交 增值税外的明细科目. 二、账务处理 (一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理.,学 海 无 涯 1.采购等业务进项税额
8、允许抵扣的账务处理.一般纳税人购进货 物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,按应计入相关成 本费用或资产的金额,借记在途物资或原材料、库存商品、生 产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目,按当月已认 证的可抵扣增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科 目,按当月未认证的可抵扣增值税额,借记应交税费待认证进项 税额科目,按应付或实际支付的金额,贷记应付账款、应付票据、 银行存款等科目.发生退货的,如原增值税专用发票已做认证,应根据 税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税 专用发票未做认证,应将发票退回并做相反的会计分录. 2.采购等业务进项税额不得抵扣的账
9、务处理.一般纳税人购进货 物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方 法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额 按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用 发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记应交税费待认证 进项税额科目,贷记银行存款、应付账款等科目,经税务机关认证 后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记应交税费应交增值税 (进项税额转出)科目. 3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账 务处理.一般纳税人自 XXXX 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的 不动产或者 XXXX 年 5 月 1 日后取得的不动产
10、在建工程,其进项税额,学 海 无 涯 按现行增值税制度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的,应 当按取得成本,借记固定资产、在建工程等科目,按当期可抵扣的 增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按以后期 间可抵扣的增值税额,借记应交税费待抵扣进项税额科目,按应 付或实际支付的金额,贷记应付账款、应付票据、银行存款等科 目.尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额, 借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,贷记应交税费 待抵扣进项税额科目. 4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理.一 般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭
11、 证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入 账,不需要将增值税的进项税额暂估入账.下月初,用红字冲销原暂估 入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后,按应计入相关成本 费用或资产的金额,借记原材料、库存商品、固定资产、无形 资产等科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进 项税额)科目,按应付金额,贷记应付账款等科目. 5.小规模纳税人采购等业务的账务处理.小规模纳税人购买物 资、服务、无形资产或不动产,取得增值税专用发票上注明的增值税 应计入相关成本费用或资产,不通过应交税费应交增值税科目 核算.,学 海 无 涯 6.购买方作为扣缴义务人的账务处理.按照现行
12、增值税制度规定, 境外单位或个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购 买方为增值税扣缴义务人.境内一般纳税人购进服务、无形资产或不 动产,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记生产成本、无形资 产、固定资产、管理费用等科目,按可抵扣的增值税额,借记应 交税费进项税额科目(小规模纳税人应借记相关成本费用或资 产科目),按应付或实际支付的金额,贷记应付账款等科目,按应代扣 代缴的增值税额,贷记应交税费代扣代交增值税科目.实际缴纳 代扣代缴增值税时,按代扣代缴的增值税额,借记应交税费代扣 代交增值税科目,贷记银行存款科目. (二)销售等业务的账务处理. 1.销售业务的账务处理.企业销售货
13、物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记应收账款、 应收票据、银行存款等科目,按取得的收入金额,贷记主营业务收 入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目,按现行 增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增 值税额),贷记应交税费应交增值税(销项税额) 或应交税费 简易计税科目(小规模纳税人应贷记应交税费应交增值税科 目).发生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相 反的会计分录.,学 海 无 涯 按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值 税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入应交 税费待转
14、销项税额科目,待实际发生纳税义务时再转入应交税 费应交增值税(销项税额) 或应交税费简易计税科目. 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统 一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记应 收账款科目,贷记应交税费应交增值税(销项税额) 或应交税 费简易计税科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时, 应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入. 2.视同销售的账务处理.企业发生税法上视同销售的行为,应当按 照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理,并按照现行增值 税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税 额),借记应付职工薪酬、利润分配等科目
15、,贷记应交税费应交 增值税(销项税额) 或应交税费简易计税科目(小规模纳税人应 计入应交税费应交增值税科目). 3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增值税纳 税义务的账务处理.企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未产生 营业税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时,企 业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业 税且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记应交税费,学 海 无 涯 应交营业税、应交税费应交城市维护建设税、应交税费 应交教育费附加等科目,贷记主营业务收入科目,并根据调整后的收 入计算确定计入应交税费待转销项税额科目的金额,同时冲减 收入. 全面试行营业税改征增值税后,营业税金及附加科目名称调整 为税金及附加科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市 维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使 用税、印花税等相关税费;利润表中的营业税金及附加项目调整为 税金及附加项目. (三)差额征税的账务处
