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1、（成本管理）费用成本(定稿)第十三章费用、成本和利润第一节费用一、费用概述（一）费用的概念费用是指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用特征费用具有两个基本特征：1、 费用最终会导致企业资源的减少2、 费用最终会导致企业所有者权益的减少二、费用的确认条件某一交易或事项的结果要被确认费用，必须同时满足下列条件：经济利益很可能流出企业经济利益的流出能够可靠地计量三、费用的确认原则为正确区分属于本期的费用，费用的确认应遵循以下标准或原则：（一） 区分收益性支出与资本性支出（二） 以权责发生制为基础（三）与当期经济利益相关性当期收入与当期成
2、本、费用及相关税费配比，才能正确确认和计量当期的利润。四、费用分类（一）按经济内容分类费用按其经济内容，可以分为以下费用要素：1、 外购材料2、 外购燃料、动力3、 工资及职工福利费4、 折旧费5、 利息支出6、 税金7、 其他费用按上列费用要素反映的费用就称为要素费用。（二）费用按经济用途分类费用按照经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类1、 生产成本生产成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用。产品成本项目有：直接材料直接人工制造费用“直接材料”中耗用的燃料及动力较多，所占的比重较大，也可以增设“燃料及动力”这一成本项目2、 期间费用期间费用，是指不计入产品生产成本、直接计
3、入发生当期损益的费用。具体包括：管理费用财务费用销售费用费用按经济用途进行分类，能够明确反映直接用于产品生产上的材料费用、工人工资以及耗用于组织和管理生产经营活动上的各项支出是多少，从而有助于企业了解费用计划、定额、预算等的执行情况，控制成本费用支出，加强成本管理和成本分析。第二节 生产成本与销售成本一、生产成本核算的基本要求和一般步骤（一）生产成本核算的基本要求为了正确进行成本和费用的核算，在确认费用时，必须正确划分三个界限；第一、 应当划分生产费用与非生产费用的界限；如生产产品所发生的原材料和构建固定资产所耗用的专用材料（工程物资）第二、 应当分清生产费用与生产成本的界限；第三、 应当分清
4、生产费用与期间费用的界限。生产费用应当计入产品成本，而期间费用用直接计入当期损益。（二）生产成本核算的一般步骤1、审核企业一定期间所发生的费用，确定其是否符合规定的费用开支范围，并确定符合规定的费用应归于生产费用还是期间费用。2、将生产费用再区分为应计入本期产品生产成本的费用和应计入以后各期产品生产成本的费用。3、将应计入产品生产的费用，在各种产品之间进行分配，计算各种产品的成本。4、将既有完工产品又有在产品的生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的总成本和单位成本。5、 将完工产品结转到产成品帐户中。（记入“库存商品”账户）二、产品成本费用的分配方法（一）材料费用的归集和分配
5、材料费用分配要点：1、 能够明确某种产品耗用的材料，应直接计入某种产品生产成本；2、 为多种产品共同耗用的材料，应采用一定的标准在有关产品之间进行分配，分别计入各种产品生产成本。分配多种产品共同耗用材料所用的标准：有产品的材料定额消耗量、产品的产量比例等。【例】某企业有A、B、C三种产品，共同耗用甲材料185000元，三种产品的产量分别为：500件、600件、200件，甲材料单位消耗定额分别为20公斤、50公斤、30公斤。要求计算出A、B、C三种产品各应分配的材料费用。185000（元）185000（元）材料费用分配率=4.021750020+60050+2003046000（公斤）A产品应分
6、配的材料费用=500204.021740217（元）B产品应分配的材料费用=600504.0217120651（元）C产品应分配的材料费用=1850004021712065124132（元）（二）燃料及动力费用的归集和分配分配要点和材料费用相同（三）直接人工费用的归集和分配1、能够明确某种产品人工费用，应直接计入某种产品生产成本；2、为生产多种产品发生的人工费用，应采用一定的标准在有关产品之间进行分配，分别计入各种产品生产成本。职工薪酬费用分配可以生产工时或机器工时作为分配标准。【例】某企业本月生产工人工资为59170元，车间管理人员工资为6000元，供电车间人员工资为8000元，行政管理人员
7、工资23000元，工人工资要求按产品定额工时比例进行分配，A产品产量1500件，B产品产量200件，单位产品工时定额分别为6小时、16小时，要求计算出A、B产品应分配的工人工资，并编制工资费用分配的会计分录。59170（元）59170（元）人工费用分配率=4.85(元)15006+2001612200（工时）A产品应分配的人工费用=150064.8543650（元）B产品应分配的人工费用=591704365015520（元）会计分录:借：生产成本基本生产成本（A产品）43650基本生产成本（B产品）15520制造费用6000生产成本辅助生产成本（供电）8000管理费用23000贷：应付职工薪酬
8、96170（四）辅助生产费用的归集和分配1、账户设置：借生产成本辅助生产成本贷耗用的材料费用分配的人员薪酬车间管理费用月末按受益对象的受益劳务量进行分配月末一般无余额按辅助生产车间分别设置明细账2、分配的会计分录：借：生产成本基本生产成本（A产品）生产成本基本生产成本（B产品）制造费用销售费用管理费用在建工程贷：生产成本辅助生产成本（*辅助车间）3、 分配的方法有：直接分配法交互分配法计划成本分配法重点掌握直接分配法直接分配法计算步骤和计算公式：直接发生的辅助生产费用总额分配率提供的劳务总量各辅助生产车间受益的劳务量受益的部门（或产品）应分配的费用=该部门（或产品）受益的劳务量分配率【例】某企
9、业有供电和供水两个辅助生产车间，本月直接发生的供电费用为85000元，供水费用为39775元，本月提供的劳务量资料如下：受益部门供电量（度）供水量（吨）供水车间20000供电车间1500基本生产车间其中：A产品B产品车间管理部门3000050000200010000销售部门250003000行政管理部门50005500合计13200020000要求：采用直接分配法分配供水和供电车间的费用，并编制分配的会计分录。解答：供电车间费用分配：85000（元）分配率=0758913200020000基本生产车间A产品应分配的电费=300000758922767（元）B产品应分配的电费=500000758
10、937945（元）车间管理部门应分配的电费=2000075891517.80（元）销售部门应分配的电费=250000758918972.50（元）行政管理部门应分配的电费=8500022767379451517.8018972.503797.70（元）供水车间费用分配：39775（元）分配率=215200001500基本生产车间车间管理部门应分配的水费=1000021521500（元）销售部门应分配的水费=30002156450（元）行政管理部门应分配的水费=3977521500645011825（元）借：生产成本基本生产成本（A产品）22767生产成本基本生产成本（B产品）37945制造费用
11、（1517.80+21500）23017.80销售费用（18972.50+6450）25422.50管理费用（3797.70+11825）15622.70贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）85000辅助生产成本（供水车间）397754、直接分配法的特点：计算简便，各辅助生产车间不进行交互分配，只宜在辅助生产车间之间相互提供的劳务数量不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大，或只有一个辅助生产车间的企业。（五）制造费用的归集与分配1、账户设置：借制造费用*车间贷一般耗用的材料费用分配的车间管理人员薪酬车间固定资产折旧车间管理费用月末分配结转制造费用月末一般无余额2、要点：发生的
12、制造费用按生产车间进行归集，月末将本车间发生的制造费用在该车间各产品之间进行分配，计入各产品生产成本。3、分配的会计分录：借：生产成本基本生产成本（A产品）基本生产成本（B产品）贷：制造费用4、 分配的方法通常有：实际生产工时比例分配法产品生产定额工时比例分配法机器生产工时比例分配法产品产量比例分配法生产工人工资比例分配法【例】某企业一车间本月制造费用总额45000元，月末按实际生产工时比例分配法分配结转制造费用，A产品本月生产3200工时，B产品生产1500工时。（分配率精确度0.0001）解答：45000（元）制造费用分配率=9574532001500A产品应分配的制造费用=3200957
13、4530638.40（元）B产品应分配的制造费用=4500030638.4014361.60（元）编制会计分录：借：生产成本基本生产成本（A产品）30638.40基本生产成本（B产品）14361.60贷：制造费用45000（六）生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配期初在产品成本+本期发生的生产费用本月生产费用合计本月生产费用合计完工产品成本月末在产品成本分配方法有：约当产量比例法在产品按定额成本计价法在产品按所耗原材料费用计价法在产品不计算成本法重点掌握约当产量比例法约当产量比例法计算步骤和计算公式：在产品约当产量：就是指在产品数量按完工程度折算成完工产品的产量。在产品约当产量=在产品数量
14、在产品完工程度生产费用的分配应按照成本项目分别进行原材料费用分配原材料一般在生产开始时一次性投入直接材料费用总额材料费用分配率=完工产品产量+月末在产品数量完工产品应分配的材料费用=完工产品产量材料费用分配率月末在产品应分配的材料费用=直接材料费用总额-完工产品应分配的材料费用直接人工、制造费用分配直接人工费用总额直接人工(或制造)费用分配率=完工产品产量+在产品约当产量完工产品应分配的人工费用=完工产品产量直接人工费用分配率月末在产品应分配的人工费用=直接人工费用总额-完工产品应分配的人工费用制造费用成本项目分配方法相同【例】某企业本月生产A产品1000件，月末完工750件，在产品250件，假设在产品完工程度为60%，原材料系生产开始时一次性投入，本月生产费用资料如下：生产成本基本生产成本（A产品）明细账成本项目直接材料
