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1、（并购重组）债务重组相关知识债务重组相关理论及会计处理一、债务重组的定义在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响该定义的几层含义1、必须是持续经营情况下发生的；债务人破产清算时发生的不属债务重组2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的;债务人在正常情况下债转股,债务人改组,债务人借新债还旧债
2、等不属于债务重组；3、必须向债务人作出让步；4、必须有协议或裁定书。三、基本核算原则债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得(计入:营业外收入)抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失(计入:营业外支出)，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减受让资产按公允价值入账第二节债务重组的会计处理一、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组利得，确认为当期损益。债务账面价值与支付现金之差应确认为“营业外收入”；债权人：债权账
3、面余额与收到现金之差一般应确认为当期损失，即“营业外支出”；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。2002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A公司支付150000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20000。要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。A公司（债务人）借：应付账款B公司200000贷：银行存款150000营业外收入
4、债务重组利得50000B公司（债权人）借：银行存款150000坏账准备20000营业外支出-债务重组损失30000贷：应收账款A公司200000二、以非现金资产清偿债务债务人：将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组利得，确认为当期损益；转让的非现金资产的公允价值与账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益；债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。债权人：应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。债权人已对债
5、权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。2005年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。2005年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。红星公司（债务人）：借：应付账款105000贷：主营业务收入800
6、00应交税费应交增值税（销项）13600营业外收入债务重组利得11400借：主营业务成本70000贷：库存商品70000深广公司（债权人）：借：库存商品（或原材料）80000应交税费-应交增值税（进项）13600坏账准备500营业外支出债务重组损失10900贷：应收账款-红星公司105000A企业欠B单位购货款80000元，A企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面原值为96000元，已提折旧16000元，已提减值准备12000元。A、B企业分别以存款支付相关费用2000元。该设备的公允价值为75000元。要求：编制双方的有关
7、会计分录A公司（债务人）转入清理：借：固定资产清理68000累计折旧16000固定资产减值准备12000贷：固定资产96000支付清理费用：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000抵偿债务：借：应付账款B单位80000贷：固定资产清理70000营业外收入-债务重组利得5000营业外收入-处置固定资产利得5000B公司（债权人）入账价值=0002000=77000（元）借：固定资产77000营业外支出贷：应收账款80000银行存款2000207年12月31日，W上市公司销售一批产品给Y公司，含税价为585000元。208年5月1日，Y公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，W公司同意Y公司将其
8、拥有的一项持有至到期投资用于抵偿债务。该项投资的公允价值为430000元，账面余额为470000元，已计提减值准备为51700元。W公司对相关债权提取了200000元坏账准备。假定不考虑相关税费。要求：分别编制两公司债务重组的会计分录。Y公司（债务人）：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值:585000元转让投资的账面价值:47000051700=418300元转让投资的收益:430000-418300=11700元重组利得:58500-430000=155000元（2）账务处理借:应付账款585000持有至到期投资减值准备51700贷：持有至到期投资470000投资收益11700营业外收
9、入债务重组利得155000W公司(债权人)：借：持有至到期投资430000坏账准备155000贷：应收账款585000非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14号收入的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资、金融工具的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益三、债务转为资本债务人：将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权(或者实收资本)的公允价值之间的差额，作为重组利得，确认为当期
10、损益;股权的公允价值与股本(或者实收资本)之间的差额为资本公积.债务人可能会发生一些税费如印花税，在发生时，记入当期损益。债权人：应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。债务人可能会发生一些税费如印花税，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。甲企业应收乙企业账款的账面余额为208000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企业以
11、本企业80000股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通股每股面值为1元，目前市价为每股2.5元。甲企业对应收账款提取坏账准备10000元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。乙公司（债务人）借：应付账款甲企业208000贷：股本80000资本公积股本溢价120000营业外收入-债务重组利得8000甲公司（债权人）借：长期股权投资200000坏账准备8000贷：应收账款乙企业208000四修改债务条件债务人：应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后
12、债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（一般为“营业外收入”）。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债权人：修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入
13、当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在收到或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。附或有条件的债务重组1如果修改债务条件的债务重组涉及了或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债.2重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值/预计负债金额之和的差额,作为债务重组利得,确定债务重组收益。3预计负债实际发生时冲减重组后的账面价值,4预计负债未发生,则作为结算债务当期的债务重组利得,计入当期损益,同时冲减已确认的预计负债.20*3年6月30日,红星公司从某银行取得年利率1
14、0%,三年期的贷款1000000元.现因红星公司发生财务困难,各年贷款利息均未偿还,遂于20*5年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至20*9年12月31日,利率降至7%,免除积欠利息250000元,本金减至800000元,利息按年支付,但附有一条件:债务重组后,如红星公司自第二年起有盈利,则利率回复到10%,若无盈利,利率仍维持在7%.债务重组协议于20*5年12月31日签定.贷款银行已对该项贷款计提了30000元的贷款损失准备.假定实际利率等于名义利率.作出红星公司的会计处理.红星公司(债务人）的账务处理长期借款的账面余额1250000减:重组贷款的公允价值800000或有应付金
15、额800000(10%-7%)3=72000债务重组利得378000红星公司的账务处理:重组日借:长期借款1250000贷:长期借款债务重组800000预计负债72000营业外收入债务重组利得37800020*6年12月31日支付利息借:财务费用56000贷:银行存款56000(=8000007%)假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利,20*7年12月31日和20*8年12月31日支付利息时,红星公司应按10%的利率支付利息,则每年需支付利息80000元,其中含有或有应付金额24000元.借:财务费用56000预计负债24000贷:银行存款8000020*9年12月31日支付本金800000元和最后一次利息借:长期借款债务重组800000财务费用56000预计负债24000贷:银行存款880000假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利,20*7年12月31日和20*8年12月31日支付利息时借:财务费用56000贷:银行存款5600020*9年借:长期借款债务重组800000
