中级财务会计课件63650

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1、第十一章 非流动负债,李相波 上海商学院,11.1 非流动负债概述,一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在1 年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，它是因企业向债权人筹集长期使用的资金而形成的。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 二、非流动负债的特征 与流动负债相比,非流动负债具有如下特征： （一）偿还期不同 （二）举债的目的不同 （三）负债的数额不同 （四）举债的代价不同,P309,11.1 非流动负债概述,三、非流动负债的种类 长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的借款。它具有借款期限较长；到期无条件还本付息、债权人单一、借款不能进行交易等特

2、点。 应付债券是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它一般具有期限较长、债券到期无条件还本付息、筹资范围大、能进行交易等特点。 其他非流动负债是指企业以长期借款、应付债券以外的方式筹措的非流动负债，主要包括应付融资租入固定资产租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的长期应付款项等。,P310,11.2 借款费用,一、借款费用的内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 1借款利息。包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符

3、合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 2折价或者溢价的摊销。指发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。 3辅助费用。指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等交易费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 4外币借款汇兑差额。指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成了借款费用的组成部分。,P310,11.2 借款费用,二、借款费用资本化的含义 借款费用资本化是指企业将与购建或

4、生产资产直接相关的借款费用计入该项资产的历史成本。它是借款费用的一种会计处理方法。 “借款费用应于其发生的当期确认为一项费用，计入当期损益，而不管借款如何使用。” “企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”,P310,11.2 借款费用,三、借款费用资本化的资产范围和借款范围 （一）借款费用资本化的资产范围 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为

5、财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(1年)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。,P310,11.2 借款费用,三、借款费用资本化的资产范围和借款范围 （二）借款费用资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和一般借款。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资

6、本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,P312,11.2 借款费用,四、借款费用资本化的原则 资本化期间的确定应注意三个问题： 资本化起点 暂停资本化 停止资本化,P312,11.2 借款费用,四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点 借款费用要开始资本化，必须同时满足三个条件： 1 资产支出已经发生 2 借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,P312,11.2 借款费用,四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点 1资产支出已经发生 符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生： 支付现金，比如用货币资金购买固定资产

7、； 转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建造固定资产； 承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（比如带息应付票据）。,P312,P313,企业以赊购方式购买物资产生债务资产支出的认定:,不带息债务,实际偿还债务时,列为资产支出,带息债务,列为资产支出,利息,债务发生时视同资产支出已经发生,P313 举例,11.2 借款费用 四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点 1资产支出已经发生,11.2 借款费用,四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点 2借款费用已经发生 指企业发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借

8、入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。 例如，某企业于2006年1月1日为建造固定资产从银行专门借入款项1 000万元，当日开始计息，这样，在2006年1月1日，即应当认为借款费用已经发生。,P313,11.2 借款费用,四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点 3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作(例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等)已经开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。,P314,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态

9、时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。 是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断： 符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业的,四、借款费用资本化的原则 （二）资本化停止 1资本化停止的一

10、般原则,11.2 借款费用,2资产分别建造、分别完工,购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,四、借款费用资本化的原则 （二）资本化停止,11.2 借款费用,例题1：某企业所借的一笔款项，分别用于建造A和B两项工程，A和B分别完工。A已完工后，可以单独使用；B尚未完工。 分

11、析：A和B占用的资金分别处理：A占用资金的借款费用停止资本化；B占用资金的借款费用继续资本化。 如果A完工后要等B完工后才能一并使用，则A的借款费用仍然不能停止资本化。,借款费用暂停资本化时间（两个条件）,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月,11.2 借款费用,四、借款费用资本化的原则 （三）借款费用资本化的暂停,P315, 非正常中断,非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与

12、资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。,11.2 借款费用,四、借款费用资本化的原则 （三）借款费用资本化的暂停,P315, 非正常中断与正常中断显著不同,二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）,2 借款费用的确认,正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。, 非正常中断与正常中断显

13、著不同,二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）,2 借款费用的确认,某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。,例题2：甲公司为建造一座办公楼于2008年1月1日借入500万元借款，借期2年、同日开工兴建、2月1日支付工程款200万元；从5月1日8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，于2008年12月31日达

14、到预定可使用状态。 分析： 资本化起点为2008年2月1日，终点为12月31日； 暂停资本化期间为5、6、7、8四个月； 实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共7个月。,达到预定可使用或者可销售状态,资本化开始时间,辅助费用,辅助费用,当期损益,2. 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,1. 专门借款而发生的辅助费用,四、借款费用资本化的原则 （四）辅助费用资本化原则,11.2 借款费用,1. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投

15、资取得的投资收益后的金额确定。 2. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 3. 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 4. 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。否则就会虚增资产。,11.2 借款费用 （一）借款利息资本化金额的确定,例题3：剑翔公司为改善办公条件于2008年2月1日开始动工

16、兴建一栋办公楼，总投资2300万元，工期1年半。为建造该办公楼剑翔公司于3月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6，利息在借款期限满1年时支付1次。 1. 当日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司； 2. 7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元； 3. 11月15日，支付给建筑承包商500万元。 4. 假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金2008年度利息收入为14万元。,2008年利息费用1000(612)1050(万元) 2008年利息资本化金额利息费用利息收入501436(万元) 2008年3月1日借入资金时： 借：银行存款 1000 贷：长期借款本金 1000 2008年末计提利息： 借