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1、目 录摘要2一、公允价值3（一）公允价值的定义3（二）公允价值的特点4（三）采用公允价值计量对利润的影响5二、公允价值运用的意义5(一)我国会计国际趋同迈出的实质性一步5(二)我国市场经济日趋成熟的重要标志6(三)发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求6三、我国现阶段运用公允价值的局限7(一)公允价值界定的框架模糊7(二)我国市场经济条件尚不成熟7(三)公允价值计量容易操纵利润7(四公允价值的确定，很大程度上需要依据会计人员的职业判断。8四、对我国运用公允价值的展望8(一)建立公允价值计量准则及其框架体系8(二)完善与公允价值相适应的市场环境9(三)正确看待公允价值应用与企业利润操纵9
2、(四)强化会计教育，提高会计人员的职业判断能力和专业水平9五、结束语9参考文献10公允价值应用问题研究【摘要】我国新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面，公允价值作为一种新型计量属性，被正式地允许在我国的会计实务中应用，这必将对公允价值理论的研究和公允价值的应用产生深刻的影响。首先本文先对公允价值的定义和特点进行了叙述，并对公允价值计量在会计实务中的应用进行了简单举例。其次本文认为公允价值计量属性的运用，既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，也标志着我国市场经济日趋成熟，这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义，同时对我国新会
3、计准则在公允价值运用的意义和局限性作出分析，最后本文对公允价值的应用做出了展望，总结，我们有理由相信，公允价值依然是大势所趋。【关键词】公允价值；利润影响；局限；展望AbstractAbstract ：Our new accounting principles in many ways to achieve a breakthrough, the fair value of property is the most remarkable aspect,Fair value as a new measurement and was formally allowed in our accounti
4、ng , this will apply the theory to the fair value of research and fair value of a profound impact on.First to the fair value defined and characteristics, and the fair value in the accounting the application of a simple example. secondly, we think fair value of property.Is our accounting principles i
5、n international foot in the pace, chinas market matures, the full play to the accounting standards for the capital market play in infrastructure far-reaching,For our new accounting standards on the fair value of the use and limits the final analysis, a fair value of the application made in this, we
6、have reason to believe, fair value are still compelling.。Key words：一、公允价值（一）公允价值的定义FASB115（美国财务会计准则委员会）将公允价值定义为：公允价值是指一项金融工具在自愿当事人之间的当前交易（不属于被迫或清算性出售）中可交换金额。FASB（国际会计准则委员会）对公允价值的定义与FASB类似，IASB这样定义，公允价值是公平交易中了解情况、自愿的当事人进行资产交换或债务清偿的金额。ASBE22的定义为“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交或负债清偿的金额”。美国财务会计准则委员会在2006年
7、9月15日发布的SFASl57“公允价值计量”定义为允价值是指市场参与者假设在计量日的有序交易中，出售一项资产可支付格”，并于2007年11月5日起付诸实施。在经历2008年的金融危机之后，IASB对公允价值进行了重新审视。并在广泛吸收和借鉴FASB第157号准则及157一l、157-2、157-4等几项改进性公告的基础上，于2009年月发布公允价值计量征求意见稿，对公允价值及相关术语进行了定义，并建立了公允价值的计量框架。征求意见稿将公允价值定义为：在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格，即退出价格。这种定义基本上与FAS允价值的定义无差异，使得
8、IASB和FASB关于公允价值的定义进入了大一统时代。我国企业会计准则将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。”从定义可知，我认为，判断是否采用公允价值有三个关键点：一是交易方是否有关联关系；二是交易是否以自愿为基础；三是交易是否为熟悉交易情况的公平交易。如符合这三个特点，则交换的资产或清偿的债务金额为公允价值，即购买资产时初始成本计量即使采用的是历史成本，只要符合以上三个条件显然采用的就是公允价值，而在后续计量中采用的重置成本、可变现净值和现值三种计量属性，也基本属于公允价值的范畴。因此，公允价值并非是一种独立的新的计量属性，而是基于市场对资产或
9、负债价值认定的综合计量属性。准则引人公允价值计量属性，对反映资产和交易的会计信息更为公允和相关，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更具决策有用性的信息，也充分体现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。（二）公允价值的特点第一, 以市场而不是以特定主体为计量的基础。第二, 以基于确定承诺的假想交易为对象, 因为此时并无实在的交易。第三, 计量日不是交易日, 而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。公允价值的重要特点之一是它的价格主要随着市场价格的变化, 即它始终跟踪作为价值影子的市场价格的消长而调整自己的升降, 从而使资产或负债的计量与市场息息相关。第四, 由于它主要是参照市场的估计价
10、格, 因而即使估计未必完全可靠, 它始终面向未来, 在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性, 而这是历史成本计量所办不到的。这也是公允价值的主要优点。财务会计的任务是为信息的使用者提供决策有用的公司财务状况和经营成果的财务信息。相关性和可靠性是财务信息的两个最主要质量特征。但是，历史成本会计信息反映的是过去发生的交易和事项，是对即成事实的反映，缺乏对未来决策的指引，不能满足外部投资者对会计信息质量的要求。而公允价值能够对经济业务和事项进行实时计量，起着连接财务会计过去和未来的桥梁作用。公允价值计量的最大优势在于，它能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量发生变动对企
11、业资产估价所产生的影响，能更加真实公允和及时地反映企业的财务状况和经营成果，提高会计信息对投资者的决策相关性。（三）采用公允价值计量对利润的影响1、 交易性金融资产原投资准则规定，短期投资按成本与市价孰低计量；新准则规定，对于交易性金融资产，期末按公允价值计量，公允价值的变动计人当期损益。此外，新准则规定，符合条件的衍生金融工具不再是仅在表外列示，而是进入表内计量，这两条规定都会对公司利润形成一定影响。交易性金融资产公允价值损益的账务处理体现了会计工作对该项投资收益动态计量的过程区分持有收益和实现收益且分别列示于损益表上，在有价证券市场价值高于交易性金融资产的账面价值时企业可及时传递企业的持有
12、投资收益情况同时在有价证券市场价值低于交易性金融资产的账面价值时及时披露企业的损失情况不但满足了全面信息披露的要求，而且表明的二者的相互关系，即投资收益可由公允价值变动损益通过进一步的销售活动转化过来。而且资产负债中交易性金融资产的价值也由此公允全面清晰反映企业资产的真实价值提高资产负债表的有用性。最后在处置该项交易性金融资产时又完整全面的反映了企业证券投资活动的成果，以方便投资者对企业的经营状况做出较合理的估计。2、非货币性资产交换原准则规定，以换出资产的账面价值与相关税费之和作为换入资产的入账价值，这样在没有补价的情况下，就不产生损益；新准则规定，以公允价值和相关税费之和作为换人资产的人账
13、价值，换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额可计入当期损益。3、债务重组原准则规定。支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积；新准则规定，以现金清偿债务的。债务人应将支付的现金与债务差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。以非现金资清偿的，债务人应将非现金资产的公允价值与债务的差额确认为债务霞组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益将债务转为资本的，重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。二、公允价值运用的意义 (一)我国会计国际趋同迈出的实质性一步近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发
14、达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。我国新的企业会计准则基本准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。尽管我国曾在1998年的非货币性交易和债务重组两个具体准则中短暂运用过公允
15、价值(后被取消)，但将其作为一种计量属性正式写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，还是第一次。由于国际会计准则和美国会计准则体系中只有不具强制约束力的“概念框架”，并没有具有强制约束力的“基本准则”，因此，将公允价值写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，也是一个世界性的突破。(二)我国市场经济日趋成熟的重要标志市场经济作为一种机制，是我国改革开放以来实现资源合理配置和经济快速发展的发动机，也是我国参与经济全球化竞争的基础条件。会计作为市场经济的重要基础设施，必须服务和服从于资源配置和经济发展的霈要。随着多元筹资的股份制企业的发展，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展，使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息，转向为投资者、债权入等主要信息使用者的决策提供相关信息。无论如何，在可靠性的基础上，努力提高相关性是对会计信息质崖的必然要求。公允价值因其能够公允的反映企业财务状况和经营成果等信息，已经被认为提高会计消息可靠性性的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经济，客观上需要运用公允价值计量属性。(三)发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求我国会计准则的产生和发展，在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说，是资本市场的发展催生了中国会计准则。现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的，其有可靠性和相关性的会计信息是资本市场健康、有序发展
