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1、国家统一会计核算制度建设中的四个基 本问题 （1） 摘要 适合新会计法和我国当前会计管理的需要，应尽快实 施国家统一的会计核算制度。为此，十分有必要澄清其建设 过程中的四个基本问题。即如何正确认识新出台实施的综合 会计制度，综合会计制度在我国会计法规体系中的地位如何？ 怎样协调处理综合会计制度与具体准则的关系，综合会计制 度的退出时宜问题。 关键词 统一会计核算制度， 综合会计制度； 会计准则； 会计制度自去年新修订的会计法颁布实施以来，作为国家统 一的会计制度重要组成部分的会计核算制度，围绕其结构、 地位、与准则的关系处理等问题引起了我国会计界的新一轮 关注，产出了许多新的理论闪光点，受其启
2、发，本文仅就国 家统一核算制度建设中的四个基本问题提出自己的看法： （ 1） 如何正确认识新出台实施的综合会计制度？（2）综合会计制度在我国会计规范体系中的地位如何？（3）怎样协调处理综合会计制度与财务会计准则的关系？（4）综合会计制度的退出时宜问题等。、客观、全面地认识新出台实施的综合会计制度笔者认为：正确认识新出台的综合会计制度，应重点从 以下两方面把握：1. 取消现行大行业会计制度，建立统一的综合会计制度， 是我国会计理论界对会计准则与会计制度关系认识深化的客观地讲，我国从 1988 年开始研究会计准则，到 1992 年出台企业会计准则并于次年 7 月开始实施算起，前后 仅经历了 4-5
3、 年的时间。而在此之前的相当长一段时期内， 我国一直是通过制定统一会计制度来指导约束企业的会计 核算。从 1993 年 7 月 1 日开始进入了准则与制度并行发挥 作用的时期。当时限于只出台了基本准则，还缺乏一套系统 有效的具体准则，财政部才以大行业会计制度作为过渡向完 全的会计准则模式逐步接近，所以当时理论界还对这一过程 设计了三步走的改革目标，即：大行业会计制度第一步：基本会计准则T T企业内部会计核算办法具体会计准则待具体会计准则成为一个较为完整的体系时，取消会计 制度，过渡到第三步。第三步：基本会计准则T具体会计准则T企业内部会计 核算办法现在回过头来看原来的这种设计，思路和方向都是对
4、的， 只是囿于当时社会经济环境和会计实践和局限，不少人把准 则和制度看成是两套互相独立、互不相容的体系，而没有从 功能作用这一本质问题去考虑，从而得出了准则与制度不能 共存的结论。近几年，不少会计理论工作者结合部分具体准则实施后 与行业会计制度双轨运行实践，重新思考准则与制度的关系 与定位，独到地从其功能分工入手展开研究，指出：“会计标准的表现形式不是唯一的，会计准则与会计核算制度都只 是会计标准的一种表现形式，不采用会计准则为会计标准的 表现形式并不是违背国际惯例。” “评判一国会计标准的优劣 只能看其是否适应本国经济的发展。”“准则与制度并行发挥 作用，符合我国会计核算制度的生长规律。 ”
5、“实践证明，会 计准则与会计制度并不矛盾。就其最本质的方向来讲，是互 为补充的，会计准则更多的侧重于确认、计量、报告等会计 政策方面，会计制度则更多的侧重于会计科目、记账方向、 编报程序等会计记录方面，会计准则与会计制度相结合，就 能把（会计要素）的确认、计量、记录、和报告这四个环节 很好地串联成一个整体 , ”正是这些认识上的深化和共识， 才将我国会计制度改革的“三步走”演绎成为“四步走” 。 即在原来的第二步之后增加新的第三步，原第三步改为第四 步，综合会计制度即基本会计准则T T企业内部会计核算办法具体会计准则当然这期间，具体会计准则与综合会计制度将在相当长 的时期内，不可互相替代。从而
6、真正体现了“我国会计制度 改革是一种渐进式的改革”的特征。2. 取消大行业会计制度，建立统一的综合会计制度，是 我国会计制度改革贯彻可比性原则的必然结果。可比性原则 是会计信息的重要质量特征之一，它要求同一企业在不同期 间以及不同企业对相同交易或事项的处理都要采用一致的 方法。而回顾我国会计制度改革的历史，从建国至今，在贯 彻可比性原则的程度上，大致经历了三次大的飞跃。其中， 第一次是 1950 年-1952 年，那时，借鉴前苏联的经验，从无 到有地创建了当时高度集中的计划经济体系要求相一致的 分所有制、分部门、分行业的统一会计制度，实现了同所有 制同部门、同行业内的会计信息的一致可比。结束了
7、建国初 期会计信息管制的无政府状态。第二次是 1992 年 -1993 年， 借鉴国际会计惯例，适应改革开放，从无到有地建立了与社 会主义市场经济初级阶段要求相一致的企业会计准则，并依 基本准则的要求，制定了分行业的大行业会计制度和分经营 方式的三大会计制度，实现了同行业、同经营方式下的会计 信息的可比一致。第三次是 XX 年，取消大行业会计制度和 分经营方式的三大会计制度，建立综合统一的企业会计制度， 实现了全国范围内同企业、同事项的会计信息的可比一致。 由上可清晰地看到，我国企业会计制度的这三次大的改革， 每一次都大大增强了会计信息的可比性，并最终实现了全国 范围内的同企业、 同事项的信息
8、可比， 为我国加入世贸组织、 深化改革开放奠定了良好的会计基础。二、关于综合会计制度在我国现行会计法规体系中的地 位问题会计法指出： “国家实行统一的会计制度” 。其内容 包括会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工 作管理制度。这就是说，会计核算制度是国家统一的会计制 度的重要组成部分，它不仅包括现行的以“会计制度”命名 的诸如“工业企业会计制度” 、“股份有限公司会计制度” 等， 也包括会计准则、暂行规定这样一些规范会计核算方面的制 度。取消大行业和分经营方式的会计制度，代之以综合会计 制度，则我国的会计核算制度构成一下子变成了 “会计准则” 和“综合会计制度”两个组成部分。而无论
9、是会计准则还是 综合会计制度，在新修订的“会计法”中并未明确其法律地 位。这令人不免生出这样的疑问， 1993 年以来我们一直沿用 的由会计法统驭会计准则，再由会计准则统驭会计核算制度 这样一个具有中国特色的三级会计法规体系是否依然存在？ 如果答案是否定的，那么依据新的会计法，这个体系又将怎 样构建？特别是综合会计制度，它在这个体系中又处于怎样 的地位？对此，笔者以为，依据新的会计法的规定，综合会 计制度出台实施后，我国新的会计法规体系在一定时期内将 由原来的三级结构变为二级结构，其基本构成和内在关系可 图示如下：（作者：3C0ME未知本文来源于爬虫自动抓取，如有侵犯权益请联系 service 立即删除）
