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1、济源职业技术学院毕 业 论 文论文题目： 浅谈新会计准则下公允价值的应用 学生姓名： 王 琳 学生学号： 08070410 系 别： 经管系 专 业： 会计电算化 指导教师： 宋 敏 职 称： 助 教 日 期： 2010-12-01 目 录一、公允价值的含义和应用范围1（一）公允价值的含义1（二）公允价值的应用范围1二、公允价值在我国运用的优势1（一）使会计收益更加真实、全面1（二）适应金融创新的需要2（三）能更好地满足会计信息使用者的决策需要2（四）符合会计配比原则的要求2（五）有利于企业的资本保全2（六）符合会计发展国际化趋势3三、公允价值计量中存在的问题3（一）公允价值确定的主观性较强3
2、（二）公允价值难以操作和取得3（三）信息成本较高3（四）会计人员对公允价值的职业判断不公允3四、完善公允价值应用的对策4（一）普及公允价值计量观念和计量的专门技能4（二）尽快完善与公允价值相适应的市场环境4（三）建立市场信息数据库4参考文献5浅谈新会计准则下公允价值的应用摘 要：2006年2月财政部颁布的新会计准则体系，在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值的运用是最为显著的方面。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均广泛采用了“公允价值”。我国新企业会计准则中适当地引入了公允价值，为我国会计国际趋向迈出了实质性的一步，标志着我国市场经济日趋
3、成熟。本文对公允价值在我国的运用优势进行了简要阐述，分析了当前实施公允价值计量中存在的困难，并提出了相应的改善对策。关键词：新会计准则；公允价值一、公允价值的含义和应用范围（一）公允价值的含义对于公允价值，目前各国会计准则制定机构都分别下了定义。概括来说，有以下集中代表性的定义：国际会计准则委员会的定义是，公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。我国企业会计准则对公允价值的定义是，在公平交易中熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。从
4、以上内容可以看出，公允价值定义的共同点是：公允价值双方的地位是平等的，目的是自愿的，环境是公平的，不受限制的市场条件下的交换价值即均衡的市场价格，相对于历史成本来说，公允价值更多的反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具相关性，有助于企业会计信息使用者对未来经济状况和利润作出更合理，更有效，更正确的预测和决策。（二）公允价值的应用范围公允价值在我国的应用道路很曲折,2006年2月15日财政部颁布的新准则体系中,公允价值运用范围之广是以前所没有的。在我国已经发布的38个具体准则中，其中有固定资产、投资性房地产、无形资产等17个准则程度不同地运用了公允价值计量属性，范围涉及工业、商业、农业、金融
5、业等。主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面。其中金融工具、投资性房地产、套期保值三大领域公允价值的应用尤为明显。虽然在新会计准则中，公允价值的运用已经比较广泛，但其运用是有条件限制的。与国际财务报告准则相比，它在许多方面都做了谨慎的改进。二、公允价值在我国运用的优势（一）使会计收益更加真实、全面会计收益是指会计学上的收益概念。它是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。历史成本只反映交易发生时存在的情况的影响，价格变化的影响只是在它们实现或清偿时才反映，公允价值不仅反映管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映其继续持有资产或承担负债
6、的决策影响，通过以上分析，可以发现：在可靠计量的条件下，公允价值能更真实的反映出企业的财务状况，使报表使用者做出更有用的决策。这样，会计利益就会更加向经济利益趋近。（二）适应金融创新的需要对于各种金融及其衍生产品而言，它们的价值每时每刻都在发生变化。金融资产的会计计量,是指当初多少钱买得,不管市场价值如何变化,它账面价值就是购买时的价值.而金融资产的公允价值计量,是按目前的市场价值计量,也就是说,它账面价值是随着市场价值的变化而变化.很好地解决了这个问题，因此，用公允价值计量更加可靠，更适应金融创新的需要。（三）能更好地满足会计信息使用者的决策需要可靠性和相关性是会计信息的关键质量特征。其中会
7、计信息的可靠性是指信息真实反映了它意在反映的东西的质量，并被验证其不具偏向性。而相关性，是指会计信息要与决策相关。在旧会计准则中将历史成本作为会计核算的原则，而随着经济的发展，金融衍生工具的种类越来越多，形式越来越复杂，使得历史成本会计下资产信息的相关性、真实性降低；而公允价值更多的反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性。公允价值计量能根据市场的变化对已确认的资产与负债的价值进行调整，能做到“账实相符”，能够始终动态地反映出资产或负债的实际情况，更具有可靠性。公允价值计量使会计信息的可靠性和相关性的大大增强，使得会计信息的质量有所提高。（四）符合会计配比原则的要求配比原则是如实反映
8、会计主体各项经营收益的一项重要原则，其主要意义体现于两点：一是收入与成本、费用，利得与损失的确认和计量应在时间上保持匹配；二是不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用，而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。应用历史成本计量属性显然违背了第二项配比要求，收入按现行市价计量，成本或费用则按历史成本结转，所得到的利润中既包括因日常业务经营而产生的收益，也包括物价上涨等情况下所持资产价格增加所带来的资本利得，这种混同二者的计量模式显然不利于如实区分和评价经营者的真实业绩及收益结构。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，更能体现配比原则。因此，为了使得会
9、计核算符合配比原则，就有必要在会计核算中推行公允价值计量。（五）有利于企业的资本保全资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。企业在生产过程中会耗费这些能力，同时为了维持简单再生产和扩大再生产，企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购。企业耗费的生产能力如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。当企业耗费的生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行。（六）符
10、合会计发展国际化趋势我国会计准则运用公允价值与国际会计准则的方向性相同。主要表现在：一从前文可以看出，我国基本会计准则对公允价值的定义基本与国际会计准则相同.二在我国新会计准则体系中,主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值。范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。这与国际会计准则中公允价值的涉猎范围基本一致,与国际会计准则趋同的方向是显而易见的。三、公允价值计量中存在的问题（一）公允价值确定的主观性较强公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，在取得公允价值时，因为有的会计事项无法寻找相类似的交易价格而只能
11、估计，就会运用到大量的主观估计，正因为公允价值充斥着众多的估计和判断，使其公允性受制于估计和判断，这会大大削弱公允价值的公允性，同时，在一定程度上也影响了会计数据的可靠性。（二）公允价值难以操作和取得一方面，有很多财务报表项目，其公允价值不容易确定。在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，这样将会影响会计信息的可靠性。在这种情况下，现值计量通常就是估计其公允价值的最好方法。但是因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往面临着很大困难，因而现值计量的复杂性亦是采用公允价值计量难点之一。另一方面，公允价值大多数情况下不能直接获取，需要估算和
12、验证。而公允价值的公允要求有一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格，虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但是许多情况下并不是所有的商品都存在活跃市场，这就使很多交易的公允价值难以取得。（三）信息成本较高按照准则要求，公允价值计量需要收集更多企业外部的市场信息。为了满足公允价值计量的要求，企业需要有更为系统、及时和准确的市场信息收集和定价系统。而这套系统的建立和维护，需要企业投入相当的人力和物力。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。（四）会计人员对公允价值的职业判断不公允会计人员对公允价
13、值的职业判断是否公允在很大程度上取决于会计人员的个人职业素养。会计人员职业素养不仅包括财务会计、账务管理、审计、税务等理论知识，还包括丰富的经验。因为它也是进行职业判断的关键，面对各式各样的会计业务，富于职业经验的会计师可以利用自己比别人更长时间的培养、训练和积累做出更恰当的职业判断。但由于长期以来会计人员侧重于学习会计理论知识，将经济业务的账务处理更多地作为操作技术，没有从更广泛和开放的视角思考会计环境，缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养，从而在一定程度上影响了对相关业务公允价值的判断能力。四、完善公允价值应用的对策尽管公允价值的运用利弊并存，但只要能形成实现公允价值的三大要件，充分掌握
14、公允价值的计量技术，就一定能在更大的程度上克服其运用上的弊端。为此，目前必须着手做好以下工作。(一)普及公允价值计量观念和计量的专门技能公允价值在我国运用的阻力，还来自于人们思想认识上存在的误区，通常错误的认为公允价值和历史成本是对立的计量属性，二者不可兼得；容易将相关性和可靠性看成两个此消彼长的会计质量特征，认为公允价值的相关性较强而可靠性差，没有理解可靠与相关的辩证关系，将公允价值估计等同于随意估计，为操纵利润大开方便之门。这些错误观念严重阻碍了公允价值计量的推广运用。因此全面提高会计人员的素质势在必行。我国应当在今后加强普及公允价值计量观念和计量的专门技能。提高人们对公允价值的认识，尽快
15、了解和熟悉新准则对公允价值的要求，领会新准则体系的内容、要点和精髓。这一目标可以通过广泛宣传有关准则及其指南，使每个人都知道按准则的要求来实施。只有加大宣传和培训力度，切实提高人们对公允价值重要性的认识，才能更好地保证公允价值计量属性的顺利实施，适应市场经济规范的信息披露要求。（二）尽快完善与公允价值相适应的市场环境公允价值是市场经济的产物。市场价格是公允价值最为客观、可靠程度最高、最简便的来源，。这就说明公允价值的应用还需要有相适应的市场环境但是在我国现阶段，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，公允价值可能难以达到公允，因此，在交易价格缺乏公允性的情况下会发生很多上市公司利用关联方交易粉饰报表、虚增会计利润。为此，必须强化公司治理，提高交易运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系，提高广大投资者对会计信息进行分析判断、有效辨别的能力，从而尽快完善与公允价值相适应
