《7营业税筹划》-精选课件（公开PPT）

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1、第七章 营业税的税务筹划,第一节 营业税优惠政策的运用 第二节 营业税计税依据的税务筹划 第三节 经营行为的税务筹划,复习： 征税范围（9个税目） 提供非工业性劳务 转让无形资产 销售不动产 境内；取得营业额,解释：,应税劳务,交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业,代理业,旅店业,饮食业,旅游业,仓储业,租赁业,广告业,境内具体是指： 所提供的劳务发生在境内； 在境内载运旅客或货物出境； 在境内组织旅客出境旅游； 所转让的无形资产在境内使用； 所销售的不动产在境内； 在境内提供保险劳务。 一是境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；

2、二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。 取得营业额（单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。）,扣缴义务人 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。,单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 分保险业务，以初保人为扣缴义务人 个人转让专利权、非专利技术权、商标权、著作权等

3、无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。,复习： 免税： 老幼病残学农文技 四技收入 个人转让著作权 将土地使用权转让给农业生产 行政事业性收费、基金 会费,第一节 营业税优惠政策的运用,关注营业税管辖权 境内 有偿 多环节,减少流转环节,不动产投资入股不缴营业税,承接境外劳务 成立境外公司,宏大公司从事房地产开发，因资金短缺，工程停工，工程开发成本2600万元，欠银行贷款2500万元。 以工程抵债 按市场价3000万元出售给其他房地产商 以3000万元价格作为股份，与其他公司共建。,方案一 营业税及城建税、教育费附加： 2500*5%*（1+10%）=137.5万元 方案二 营业税及城建

4、税、教育费附加： 3000*5%*（1+10%）=165万元 方案三 免征营业税,再考虑到土地增值税、企业所得税呢？ 计算税后净收益？,利用签订合同进行税务筹划 转让不动产 例题7-4 转让无形资产 四技收入免税（合同、认定、分别核算） 其他优惠政策（老幼病残学农文技）,复习： 计算公式 营业税营业额税率 税率 比例税率：5%，3%，5%20% 营业额 是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额的具体确定（特殊情况下） 建筑业营业额包括原料金额 安装设备营业额可能包括设备金额 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给

5、分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。,运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物： 运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。,一般贷款业务以贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）为营业额。 保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,娱乐业的营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业

6、接团的，以全程旅游费减去支付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。,广告代理业以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 自建并销售不动产行为，按建筑业和销售不动产税目计缴营业税。,【例】 某房产开发企业自建10栋住宅楼后销售，每栋楼造价为300万元，税务机关核定成本利润率为10，出售时共取得价款5000万元，请计算该企业应缴纳的营业税。,（1）计税价格 300（110）（13）10 3402.06（万元） （2）自建行为缴纳的营业税3402.063 102.07（万元） （3）出售住宅楼缴纳的营业税50005 250（万元）,一、建筑业 （一）工

7、程用原材料 【例7-6】 某单位将建筑工程承包给兴业公司，工程承包价600万元。 包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为400万元。 包工包料方式，工程所需原材料由施工方购买，施工方可以以较低价格购买所需原材料，材料价款300万元。,第二节 计税依据的税务筹划,包工不包料方式 兴业公司应纳营业税=（600+400）3%30（万元） 包工包料方式 兴业公司应纳营业税=9003%27（万元） 采取包工包料方式兴业公司可少交营业税3万元。,从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。 包工包料 严格控制工程原料的预

8、算开支，降低价款； 一物多用，提高原材料及其他物资的使用效率。 运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。,（二）合作建房 【例7-7】 甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。 房屋建好后按5：5的比例分配房屋 工程完工，该建筑物价值1 200万元，甲、乙各分得600万元的房屋。,以物易物方式： 甲企业转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为600万元。 乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为600万元。 则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：6005%30（万元），双方合

9、计总税负60万元。,合营企业方式： 按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。 甲企业以土地使用权入股，不征营业税 甲、乙企业分得房屋不征营业税 在建房环节减少了60万元的营业税税负。,一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。 有两种方式 “以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。 成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。,（三）安装工程 【例7-8】 某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空

10、调、土建及内外装修在内，总造价共2 600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2 340万元。 签订含电梯和中央空调在内的2600万元的建筑安装合同， 应纳营业税=26003%78（万元） 签订土建及内外装修的2340万元的建筑工程合同， 应纳营业税=2 3403%70.2（万元）,从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。 由建设单位提供机器设备，不将设备价值作为安装工程产值。,（四）价外费用 房地产公司销售房产往往同时要代收天然气初装费、有线电视初装费等费用。 上述各项代收款项，作为价外费用均应并入房产销售收入，计算缴纳

11、营业税。 改由物业公司代收各种费用,【例7-10】 甲运输公司与兴业公司签订货物运输合同，运输公司负责将兴业公司货物运往加拿大A地，总运费为120 000元人民币。 先将货物运往加拿大B地，再委托当地一运输公司将货物运往A地，同时支付该公司运费25 000元。 甲公司该项业务应纳营业税额为： （120 000-25 000）3%2 850（元）,二、运输业,起运地不在我国境内，不缴纳营业税。（从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方） 开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到减轻税负的目的。,【例7-16】 兴达公司（一般

12、纳税人）将1000平方米的办公楼出租给甲单位，负责供水、供电。 方案一 双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160 000元，每月供电7 000度，水1 500吨，电的购进价为0.45元度，水的购进价为1.28元吨，均取得增值税专用发票。,三、代理业,该公司应缴纳营业税 =160 0005%8 000(元） 该公司提供给甲单位的水电费，是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额应转出。 转出额 =70000.4517%+15001.2813% =785.1(元) 负担营业税和增值税合计： 8000+785.18785.1(元),

13、方案二 兴达公司与甲单位房屋租赁合同，水电由物业部门按实际数量代收。 房屋租赁价格为每月每平方米155元，当月取得租金收入155000元。 应纳营业税=1550005%7750(元) 两种方案税负相差： 8785.1-77501035.1(元),固定客户的客房收入中有相当一部分是代收费，如水费、电费等。 根据规定：物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”中的“代理”业务，仅对其从事此项业务取得的手续费缴纳营业税。 酒店或房地产公司收取代收费用，则作为价外费用计税。,四、租赁业,（一）降低定价 以较低的价格申报营业税而少缴营业税同时通过其他

14、方式获取收益，如收取保证金，提前预收部分款项，签订长期业务合同等。 因此，纳税人应理性地在应税项目低定价与降低税负或其他长远利益之间做出权衡，达到经济效应上的最佳收益。,（二）融资租赁业务 【例7-12】 A公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务。2005年1月，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年。 方案1：租期10年，租金总额1 400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。 方案2：租期8年，租金总额1 120万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，A公司收回设备。假定

15、收回设备的可变现净值为280万元。,期满后，资产所有权转让，缴纳增值税。 销售额 =应收取的全部价款和价外费用/（1+增值税税率） 期满后，资产所有权不转让，缴纳营业税 营业额 =（应收取的全部价款和价外费用+残值-实际成本） *（本期天数/总天数）,方案1 租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应缴纳增值税，不征营业税。同时应缴纳城建税及教育费附加以及按照购销合同缴纳印花税。 若A公司为一般纳税人 应纳增值税 1400(1+17%)17%-11984.42(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加 84.42(7%+3%)8.44(万元) 应纳印花税：1 400310 0000.42(万元) A

16、公司获利1 400(1+17%)-700- 8.44-0.42487.72(万元),若A公司为小规模纳税人，则： 应纳增值税 1 400(1+4%)4%53.85(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加 =53.85(7%+3%)5.385(万元) 应纳印花税1 400310 0000.42(万元) A公司获利 1400(1+4%)-819-5.385-0.42521.345(万元),方案2 按规定应缴纳营业税，不征增值税。同时应缴纳城建税及教育费附加。非金融企业的融资租赁业务不征印花税。 收回残值：819102163.8(万元) 应纳营业税额 (1 120+163.8-819)5%23.24(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加 23.24(7%+3%)2.324(万元) A公司获利 =1120+280-819-23.24-2.324555.43（万元） 通过比较可知，选择