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1、.学 号1049721400842课程论文课程名称会计学前沿学 院管理学院专 业会计专硕班 级管研1406姓 名张榆昕指导教师严贤波2015 年 6月 8日.我国上市公司内部控制评价研究摘要：本文首先介绍研究的基本概念和理论基础。随后通过对国内外内部控制评价的发展历程、研究现状进行评述，结合我国沪深两市 2011 年度财务报告中对外公布的内部控制评价信息进行归纳梳理，探讨我国上市公司内部控制评价政策法规和实践中存在的问题。继而针对这些问题，本文吸收和借鉴美英等西方发达国家的相关政策和法规，立足我国国情，从风险角度入手研究上市公司内部控制评价问题。在考虑了这些问题的基础上，着手建立基于风险的上市
2、公司内部控制评价体系，本文从评价原则、评价目标、评价主体、评价客体、评价标准、评价方法和程序、评价指标体系、评价模型和评价信息披露等方面对这一体系进行详细论述，对之前的体系研究进行了有意义的拓展。最后，根据构建的评价体系对我国上市公司内部控制评价现状进行探讨和分析，发现较为集中的问题，提出合理化的建议，为上市公司内部控制评价提供可操作的技术性参考。 关键词：上市公司；内部控制评价；评价体系建构Abstract: This paper introduces the research of the basic concepts and theoretical basis. Followed by
3、the development of internal control evaluation at home and abroad, summarizes the research status, combined with Chinas Shanghai and Shenzhen in 2011 annual financial report released, summarized the evaluation of internal control information, discusses the internal control of listed companies in our
4、 country the problems existing in the evaluation of policies and regulations and practice. Then aiming at these problems, this article to absorb and draw lessons from the United States and Britain and other western developed countries of the relevant policies and regulations, based on the situation
5、of our country, from the perspective of risk evaluation problem of internal control of listed companies. Considering these problems, on the basis of setting up a risk-based internal control evaluation system of listed companies, this article from the evaluation principles, evaluation target, evaluat
6、ion subject, evaluation object, evaluation standard, evaluation method and procedure, evaluation index system, evaluation model and evaluation information disclosure of the system in detail, on the research of previous system is meaningful. Finally, according to build evaluation system for evaluatio
7、n of internal control of listed companies in our country present situation carries on the discussion and analysis, found relatively concentrated problems, proposed the rationalization proposal, for internal control evaluation of listed companies to provide operational technical reference. Key Words:
8、 Listed Company; The Internal Control Evaluation; Evaluation System Construction第1章 我国上市公司内部控制评价现状及问题1.1 上市公司内部控制评价现状分析 我国资本市场正处于大发展时期，对上市公司的监管机制也在不断完善，上市公司均构建了基本的内部控制制度。从现代企业制度的角度讲，如果不对内部控制进行客观、公正、全面和系统的评价，上市公司内部控制有效与否就无从谈起，也难以发现其中存在的薄弱环节，更谈不上拿出可行的改进意见和措施。从目前的市场反应以及投资者的态度上可以看出，上市公司内部控制评价走过场的情况有所改善但
9、仍不尽人意。 为对我国上市公司内部控制评价信息披露情况进行详尽了解，本文选取 A 股市场沪深两市的八十家主板上市公司作为样本，对其 2011 年度财务报告内部控制评价信息进行统计分析按照财政部等五部委发布的内部控制评价指引的规定2012年起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，2012 年 1 月 1 日起在所有上市公司中实行。也就是说对于大多数上市公司而言，出具内部控制评价报告并在财务报告中进行披露相关信息的强制性要求开始于 2012 年度的财务报告。鉴于时间限制，文章对 2011 年度上市公司财务报告中内部控制评价信息进行统计。虽不能充分挖掘新制度要求下上市公司内部控制
10、评价信息披露的状况，但在基本规范已经全面实行的情况下，上市公司内部控制评价信息的披露状况应该远远好于实行之前的状况。对此，文章将笔者的统计数据与前人研究数据进行比较，从中发现我国上市公司内部控制评价实施状况和披露质量的改善情况，掌握目前我国上市公司在内部控制评价，特别是评价的信息披露方面的现状。 通过对A股市场的深市30家和沪市50家主板上市公司2011年年报对内部控制信息披露情况进行统计，获取我国上市公司的内部控制信息披露的情况。按年报中披露内部控制评价信息的项目以及披露的详略程度进行分析，结果如表1-1和表1-2中：表1-1 80家主板上市公司2011年年报中披露内部控制评价信息的项目披露
11、内部控制评价信息的报表项目沪市上市公司（50家）深市上市公司（30家）公司治理结构50100%30100%董事会报告50100%30100%监事会报告50100%30100%表1-2 80家主板上市公司2011年年报中内部控制信息披露的详细程度内部控制信息披露详略程度沪市上市公司（50家）深市上市公司（30家）公司数百分比公司数百分比是否详细披露3264%2893%是否明确指出内部控制评价4896%30100%是否出具内控自我评估报告3264%30100%是否明确指出内部控制存在不足714%27%是否笼统说明1836%00%上述 80 家主板上市公司年报中公司治理结构、董事会报告和监事会报告三
12、方面全部明确指出了对公司内部控制进行评价，但只有9家公司的年报中明确指出内部控制方面存在不足，占总公司数的 11%；对公司内部控制信息进行详细披露的公司沪市有 32 家，深市 28 家，分别占各自总公司数的 64%和 94%；对内部控制评价进行笼统说明的沪市 18 家，深市 0 家。可见，深市上市公司的内部控制评价信息披露方面要好于沪市上市公司，这除了上市公司主观上的自身重视程度不够以外，也与上交所和深交所对上市公司内部控制评价方面的要求有差别也不无关系。总体来说，我国上市公司 2011 年内部控制信息的披露情况比之前的披露状况有较大改观，但大部分上市公司仅仅说明公司建立了有效的内部控制制度，
13、能够为公司生产和经营带来很好的促进作用，能够对上市公司财务报告的真实性、完整性、合法性和准确性提供合理保证，能够确保公司经营活动平稳、高效运行，但没有具体说明哪些方面存在不足及如何改进。这主要因为，尽管很多上市公司认识到进行内部控制评价的必要性，但是绝大多数上市公司对内部控制进行评价是为了满足外部制度的要求，而没有转化为公司的主动行为。1.2 上市公司内部控制评价的问题1评价目的不明确 许多上市公司并没有把内部控制评价作为自身内部控制的重要组成部分，并没有下意识的通过内部控制评价来改善经营管理水平。在实践中评价的目的不明确，评价结果不具体，评价信息披露不充分。重形式、轻内容、模板化，导致上市公
14、司内部控制评价信息披露质量较低。直接披露内部控制评价存在问题的公司很少，而这很少的披露存在问题的公司在进行信息披露时也多属不得不报的境况下的非自觉行为，且在语言的描述上也多含糊其辞。随着我国资本市场的发展，监管机构、股东等利益相关者对上市公司内部控制评价的披露要求越来越高。目前相关部门并没有出台没有统一的披露格式，导致很多上市公司对缺陷的阐述较为简单，没有将内部控制评价工作落到实处。2评价报告存在较大随意性 目前我国上市公司的评价部门并没有很好的发挥其作用，远未达到其历史使命。众多上市公司评价主体在审计方式和内部控制评价报告内容等方面的监督和促进作用远未得到发挥，内部评价报告往往流于形式，甚至
15、未出具内部控制评价。3评价方式与方法太主观 基于内部控制的动态性和复杂性，对其进行评价就需要采用灵活、多样、适合、科学、系统的方式来进行。而目前我国上市公司的内部控制评价主要依靠内部控制流程图、内部控制调查表等主观定性评价的方法，较少使用更具科学性的定量分析评价方法，这直接导致了我国上市公司内部控制评价质量的相对低下。如同国内外许多著名的破产案例讲的一样，很多上市公司的内部控制评价设计完美，执行低效。上市公司只有将内部控制评价作为自身经营和发展的内在需要，才会促使其更好的履行其社会价值。4相关法规需健全 2008 年基本规范的颁布结束了多年以来上市公司同时面对多个部门多项法规的混乱状态，但基本规范仅仅是个框架，远不是一套具备较强操作性的规范文件。2010年基本规范配套指引的发布进一步完善了内部控制评价的相关规范。基本规范及其配套指引的发布为我国上市公司内部控制评价工作指明了方向，但二者的可操作性还有待市场的检验。1.3我国内部控制评价现行政策评述 企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的施行意味着在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司 2012 年度财务报告被强制要求包含管理层或董事会对企业内部控制的有效性的自我评价报告，这是具有历史意义的事件，标志着我国上市公司内
