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1、外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理 一 出口货物常用的成交方式及收入确认二 外贸企业出口退税会计科目的设置三 外贸企业出口退税的会计处理和计算四 实际业务中涉及的汇率的常见问题 1 FOB freeonboard 离岸价 卖方在合同规定的时间和装运港口 将符合合同规定的货物交到买方指定的船上 并及时通知买方即可 之后的运费和保险费与卖方无关 CFR costandfreight 成本加运费 是卖方负责办理货物运输 并支付运至指定目的港的运费 在合同规定的装运港和规定的装运期内装船 通知买方 提交相关单据并负责清关后完成交货义务 不负责办理保险 CIF cost insuranceandf
2、reight 成本 运费加保险 卖方要负责订立从启运地至目的地的运输契约 并支付正常的运输费用 还要负责办理货物保险 支付相应保险费 如果以非FOB价成交 在录入报关单时 按以下公式折算为FOB价 X 原币总价 运费 保费 杂费 原币总价第一条出口商品的离岸价 第一条商品的原币总价 X第二条出口商品的离岸价 第二条商品的原币总价 X依次类推 出口货物常用的成交方式 2 销售收入的入账金额一律以FOB价作为基础 以FOB价以外的方式成交出口的货物 其发生的国外运输保险及佣金等费用支出 均应作冲减销售收入处理 记账汇率的确认采用出口当月1日的汇率作为记账汇率 一般为外币兑人民币汇率中间价 入账时间
3、根据 增值税暂行条例实施细则 中的采取 委托银行收款 方式的纳税义务发生时间确定的 实际的工作中 通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现时间 确认出口销售收入 3 外贸企业出口退税计科目的设置 外贸企业库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额 如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的 一律记入出口库存帐 内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐 企业应设置内销 出口两个明细账 将内销和出口的业务分开核算 放在出口税金帐中的进项税额 只能用于办理出口退税 不可以用于内销销项税额的抵扣 库存商品 明细账的设置 库存商品 出口 库存商品 内销应交税费 出口 应交增值税应交
4、税费 内销 应交增值税 4 出口业务会计科目设置 1 主营业务收入 出口收入 专门核算企业自营出口销售收入 均以FOB价为基础 2 主营业务成本 出口成本 专门用来核算企业自营出口的销售成本3 应收账款 应收外汇账款 专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款 4 其他应收款 应收出口退税 专门核算向税务机关办理出口退税手续 但尚未收到应收出口退税款结算的情况 5 出口货物和内销货物分别单独设置应交税费 应交增值税明细账 6 应交税费 应交增值税 科目的核算内容 借方发生额 反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税贷方发生额 反映出口企业销售货物
5、或提供应税劳务应缴纳的增值税额 出口货物退税 转出已支付或应分担的增值税期末借方余额 反映企业多交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额 反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在 应交增值税 明细帐中 设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 等专栏 7 进项税额 专栏 记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税 出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 用蓝字登记 退回所购货物应冲销的进项税额 用红字登记 借 库存商品 出口商品应交税费 出口 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 已交税金 专栏 核算出口企业当月上交本月的增值税额 企业交纳当期增值
6、税时借记本科目 贷记 银行存款 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 应交税费 应交增值税 科目的核算内容 8 三 销项税额 专栏 记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额 应收取的增值税额 用蓝字登记 销售退回的 用红字登记 实行 免抵退 税的生产企业 出口货物销售收入不计征销项税额 对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额 四 进项税额转出 专栏 记录出口企业的购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 对按税法规定 不予退税的部分 应在作出口成本增加的同时 做 进项税额转出 借 主营业务成本贷 应交税
7、费 出口 应交增值税 进项税额转出 应交税费 应交增值税 科目的核算内容 9 五 出口退税 专栏 记录出口企业出口的货物 在向海关办理报关出口手续后 凭出口报关单等有关凭证 向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款 出口货物退回的增值税额 用蓝字登记 出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款 用红字登记 借 其他应收款 应收出口退税 当期应退税额 贷 应交税费 出口 应交增值税 出口退税 实际收到退税款时 作如下会计分录 借 银行存款贷 其他应收款 应收出口退税 应交税费 应交增值税 科目的核算内容 10 外贸企业出口退税的会计处理和计算 11 外贸企业出口货物退增值税的计算 外贸
8、企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算 计算公式 应退增值税额 增值税专用发票所列明的进项金额 适用退税率 12 一 外贸企业一般贸易出口业务的会计处理 例 某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台 增值税专用发票上注明 价款7000000元 税额1190000元 合计8190000元 全季合计出口90台 出口FOB价格折合人民币为9000000元 另购进出口设备取得运输发票10000元 所有货款 运费均以银行存款付讫 出口报关后一个月办妥退税事宜 退税率15 并收到退税款 进行有关计算并作相应的会计处理 1
9、3 购进出口A设备时 借 库存商品 出口商品7000000借 应交税费 出口 应交增值税 出口进项税额 1190000贷 银行存款8190000出口A设备90台确认收入时 借 应收账款9000000贷 主营业务收入 出口收入9000000支付运费时 借 营业费用10000贷 银行存款10000结转销售成本时 借 主营业务成本 出口成本6300000贷 库存商品 出口商品6300000 14 计算不予退税的税额时 不予抵扣或退税的税额 90 700 100 2 12 6 万元 借 主营业务成本 出口成本126000贷 应交税费 出口 应交增值税 进项税额转出 126000计算应退增值税税额时 应
10、退增值税税额 90 700 100 15 94 5 万元 借 其他应收款 应收出口退税945000贷 应交税费 出口 应交增值税 出口退税 945000 15 二 外贸企业代理出口业务的会计处理 例 某进出口公司代理甲企业出口木炭一批 出口金额为USD50000 CIF 交单议付日的外汇牌价为USD1 RMB6 28 买入价 支付该笔业务运费USD1000 保险费USD150 支付日的外汇牌价为USD1 RMB6 30 卖出价 二十天以后 公司收到银行的结汇通知 转来的收汇水单上载明实收USD49800 汇率为USD1 RMB6 29 外贸公司收取甲企业2 的代理手续费 作会计分录如下 16
11、支付运费 保险费时 1000 150 6 30 7245 元 借 应付账款 甲 运保费 7245贷 银行存款7245借 银行存款 49800 6 29 313242应付账款 甲 汇款手续费 200 6 29 1258贷 应付账款 甲 50000 6 29 314500扣除应收的代理手续费后 把余款划付甲企业时 代理手续费 50000 6 29 2 6290 元 扣除后余额 314500 7245 1258 6290 299707 元 借 应付账款 加工厂299707应付账款 代理收入6290贷 银行存款299707代理收入6290该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业 委托人 后 退税事宜均由
12、委托人负责申请办理 受托人 外贸企业 只是作为营业税的纳税人进行纳税 17 应付账款明细账 某某工厂 18 三 外贸企业来料加工的会计处理 1 某外贸公司收到外商提供的原辅材料 服装面料360公尺 按合约规定对外商提供的原辅材料零作价 每公尺USD4元 入库日银行外汇中间价折合人民币6 50元 财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖 来料加工 戳记的入库单 连同外商交来的进口单证等 作如下会计分录 借 材料物资 国外客户名称 服装面料9360贷 应付外汇帐款 客户名称 USD1440 9360 不需支付 19 2 将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时 分别不同情况作会计分录 借 加工商品
13、加工厂9360贷 材料物资 国外客户名称 来料名称93603 采用委托加工方式的 加工100件服装 财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票 每件加工费50元 计5000 00元 作如下会计分录 借 库存商品 国外客户名称 服装14360 5000 9360 贷 应付帐款等 加工厂5000加工商品 加工厂93604 收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时 财会部门应根据合约规定每件加工费10美元和出口发票作如下会计分录 借 应收外汇帐款 来料加工贸易 USD1000 6500应付外汇帐款 客户名称 USD1440 9360贷 主营业务收入 自营出口15860 20 四
14、外贸企业进料加工会计处理 例 某进出口公司于2012上2月进口A材料一批 假设海关代征增值税按85 免税 料件折合人民币金额1000000元 该公司将此原料作价销售给乙工厂 销售价1200000元 不含税 加工完成后乙工厂将成品返销该公司 销售价1400000 不含税 并于当月出口并且单证收齐 进口原料的征税率是17 复出口商品的退税率13 计算 海关代征增值税 1000000 17 1 85 25500元销售原料销项税 1200000 17 204000元 新政策正常入库 购进成品销项税 1400000 17 238000元视同一般贸易出口应退税额 1400000 13 182000元该笔进
15、料加工应退税额 182000 25500 207500元 21 会计处理如下 1 购进A材料入库 凭入库存单和银行单据借 库存商品 进口 A材料1000000应交税费 应交增值税 进项税额 25500贷 银行存款10255002 销售A材料借 应收账款 乙工厂1404000贷 其他业务收入 A材料1200000应交税费 应交增值税 销项税额 2040003 结转成本借 其他业务成本 A材料1000000贷 库存商品 进口 A材料10000004 收回成品入库借 库存商品 出口商品1400000应交税费 应交增值税 进项税额 238000贷 应收账款 乙工厂1404000银行存款234000 2
16、2 5 货物出口 视同一般贸易计算应退税额借 其他就收款 应收出口退税 增值税 182000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 182000将增值部分的税差转入主营业务成本 1200000 1000000 17 13 8000元借 主营业务成本 出口商品成本8000贷 应交税费 应交增值税 进项税转出 80006 海关实征的增值税款转入出口退税借 其他就收款 应收出口退税 增值税 25500贷 应交税费 应交增值税 出口退税 255007 收到该笔退税款时借 银行存款207500贷 其他就收款 应收出口退税 增值税 2075008 手册核销时 进料耗用与实际抵减无差额 正常核销完毕 23 特殊出口业务会计处理 1 出口货物退关 退运相关会计处理 本年发生退运退 免 税冲减的账务处理a 冲减外销收入借 应收账款或者银行存款等 红字 贷 主营业务收入 外销收入 红字 b 冲减原成本借 主营业务成本 外销成本 红字 贷 库存商品 红字 24 上年出口货物本年发生退运补税的账务处理 1 货物退回借 以前年度损益调整贷 应收帐款或者银行存款 2 结转成本借 库存商品贷 以前年度损益调整 3 追回
