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1、2012年度全国高级会计师资格考试VIP高级会计实务试题(一)(本试题卷共九道案例分析题,第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题,考生应选其中一题作答)答题要求: 1. 请在答题纸中指定位置答题,否则按无效答题处理; 2请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题,不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题,否则按无效答题处理; 3字迹工整、清楚;4计算出现小数的,保留两位小数。案例分析题一(本题15分)ABC股份有限公司(下称“ABC公司”)是在上海证券交易所上市的公司。根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的规定,从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计
2、报告。2011年7月举行的董事会会议上重点研究了内部控制的有关问题,会议通过的董事会决议指出:一.会议一致认为,根据企业内部控制基本规范的要求建立健全内部控制制度,对加强企业管理、提高经营效率和效果、实现企业今年的经营目标具有重大意义。重新整合和完善的内部控制必定能在管理职工、保护企业财产安全、杜绝违反企业规章制度行为方面发挥重大作用。二.为保证内部控制工作有效展开,会议决定调整内部控制的组织实施。会议决定,成立“内部审计委员会”,隶属于公司监事会,作为专门委员会领导和实施内部控制的建立和实施,执行内部审计工作,充分发挥其检查监督职能;成立内部控制专职机构内部控制规划组,并将原来属于内部审计处
3、的对内部控制的检查和监督职责归并到内部控制规划组中;内部审计处和内部控制规划组一并由审计委员会领导。三.会议检讨了企业过去在企业文化建设方面的不足,明确以下改进工作:(一)企业文化建设由人力资源部门和工会组织负责,采取定期邀请国内知名文艺团体和人士举行大型歌舞演出、更新厂区的标语口号等措施;(二)积极疏导职工的思想问题,聘请心理咨询顾问,积极化解劳资矛盾,让全体员工树立企业利益至上的思想;(三) 重新建立严格的员工行为守则,让员工知晓和理解这些规定,要求董事、监事及经理等各级管理人员定期对员工遵守“守则”的情况进行考核; 四.为落实企业的社会责任,会议要求建立健全食品安全制度和生产安全事故,要
4、建立严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案,强化安全生产责任追究制;按照要求发布社会责任报告,从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。五.按照要求编制“内部控制评价报告”。报告内容包括内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的范围、内部控制整改情况三项内容;评价报告由公司董事会提出,待注册会计师签署企业内部控制设计合理并执行的“内部控制审计报告”后由董事会批准保送。六.会议就固定资产内部控制和担保内部控制形成以下意见:(一)会议分析了固定资产管理方面面临的主要风险,认为账实不符以及固定资产随意处置是固定资产管理面临的主要风险;会议责成审计委员会重新制定固定资产实物盘点
5、制度和固定资产处置审批制度以应对固定资产管理风险。(二)担保制度:会议要求按照内部控制的要求,重新审定公司的“信用担保风险的内部防范与控制制度”,该制度应该包括:1. 把好担保对象相关,着重考察以下方面:申保人的品质、企业治理结构、企业财务制度、企业经营状况与发展前景;2.确定合理的担保倍数和担保规模;3.控制住代偿率;4.不放弃运用反担保措施;5.建立风险准备金;6. 建立担保业务报告制度 ;7.建立离职审计制度;8.建立反担保措施;9.建立担保限额审批制度;10. 对特殊担保项目实行集体审批制度 11. 实行内部稽核。要求: 根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引,逐项判断甲公司内
6、部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处;存在不当之处的,请逐项指出不当之处,并逐项简要说明理由。案例分析题一:分析与提示:一、(1)内部控制的目标不完整,尤其是缺乏对遵守国家法律法规的考虑和对信息报告的控制;(2)内部控制是对包括企业董事会、监事会、经理层和全体员工的要求,不是仅仅对职工的管理制度;(3)内部控制不仅是对企业营运目标,还有对企业战略目标的考虑和报告目标,没有对企业长期发展战略目标关注的内部控制存在巨大缺陷;企业内部控制的目标之一是报告目标,保证企业对内、对外报告的真实、完整。(4)对内部控制提出“绝对保证”的任务是不切实的,内部控制的固有局限性决定了控制风险不能为零。二、设
7、审计委员会是改善内部控制环境的正确举措,内部审计委员会应隶属于董事会,再者其职责范围要厘清:不能只突出内部审计机构的检查职能,而忽略其控制和咨询职能;内部控制的建立与实施应隶属董事会;审计委员会承担管理内部审计部门的职责,履行对内部控制的监督与评价,这一职能应该和内部控制事务管理办公室的职责不相容,应该分离;同样,内部控制事务管理办公室的管理职能与对内部控制的独立审计职能分离。三、包括董事在内的其他高级管理人员应该在企业文化建设中发挥主导和垂范作用,企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通。企业文化口号化,它把它从理念、价值观到企业行为、员工认同的企业文化工程变成了简单、花哨的口号和装饰和点
8、缀。 与制定员工行为守则同样重要的是制定高级管理人员道德准则,并且高级管理人员要在文化建设和履行社会责任中起表率作用四、社会责任控制缺乏产品质量控制和检验制度以及促进环境保护、资源节约等方面的内容。五、内部评价报告包括的内容应该包括:董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。注册会计师的内部控制审计报告仅就财务报告内部控制的有效性出具鉴证报告,而且注册会计师发布报告的日期不早于公司批准报出自我评价报告的日期。六、(一)固定资产面临的风险
9、主要有:技术的变化,促使固定资产的淘汰; 固定资产可收回金额的判断,影响固定资产账面价值的估计; 在计算固定资产折旧时,固定资产预计使用寿命和预计净残值的估计导致不同的折旧额; 大量闲置的固定资产,未来是否使用具有很大的不确定性,从而影响对固定资产的确认; 如果有建造固定资产工程,其完工程度的估计有很大的不确定性,影响有关费用的资本化估计; 固定资产后续支出的资本化和费用化的判断; 容易移动的价值较高的固定资产(如电脑、运输工具等),有比较高的遗失风险。)(相应的控制制度包括:(1)预算制度;(2)授权批准制度;(3)资本性支出和收益性支出的区分制度;(4)账簿记录制度,如设置固定资产登记簿、
10、固定资产卡片;(5)职责分工制度;(3)固定资产的处置制度;(6)对高价值、容易移动的实物可以通过建立卡片、标签、限制接近、将其与难移动的物体相互联结等措施加强固定资产的保护。)(二)担保制度:担保政策其中的一项重要内容是明确禁止担保的事项,对“规范”规定的不得担保事项应予明确;担保政策中还应明确审批制度,即建立审、保、偿分离制度以及对“规范”规定应由股东大会审核批准的对外担保予以明确。案例分析题二(本题10分)甲公司、乙公司和丙公司为国内汽车配件产品的三家主要生产商。汽车配件市场价格竞争比较激烈。乙与丙公司同在华北地区,甲公司在华南地区。甲公司和丙公司规模较大,市场占有率和知名度高,营销和管
11、理水平也较高。乙公司通过3年前改组后,转产汽车配件,规模较小,资金上存在一定问题,销售渠道不畅。但是,乙公司拥有一项生产汽车配件的关键技术,而且属于未来汽车配件的发展方向,需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司财务状况良好,资金充足,是金融机构比较信赖的企业,其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业,在市场份额和技术上取得优势地位。2011年3月份,在得知丙公司有意收购乙公司后,甲公司开始积极筹备并购乙公司。(1)并购预案甲公司准备收购乙公司的100的股权。甲公司的估计价值为15亿元,甲公司收购乙公司后,两家公司经过整合,预计新公司价值将达到28亿元。乙公司要求的股权转让价为8亿元。甲公司预
12、计在收购价款外,还要支付收购交易费用支出0.8亿元。(2)乙公司的盈利能力和市盈率指标20082010年税后利润分别为:2 000万元、2 120万元和3 200万元。其中:2010年12月26日,乙公司在得知甲公司的收购意向后,处置了几台长期闲置的生产设备,税前收益为1 000万元,已计入2010年损益。乙公司的所得税率为25,与乙公司有高度可比性的另一家生产汽车配件的公司的市盈率指标为30。(3)甲公司并购需要的营运资金有6个融资方案,资料如下:债券市场价值B(万元)债务利率(%)股票市场价值S(万元)股票无风险报酬率Rf(%)市场证券组合必要报酬率Rm(%)权益资本成本Ke(%)0-3
13、515.631.2812300103 238.641.3812600102 977.941.4812900122 598.591.558121 200142 189.191.78121 500161 646.342.1812要求:(1)甲公司运用市盈率法分析计算乙公司的价值,以及并购收益和并购净收益。(2)甲公司根据乙公司价值和并购收益,结合其他情况,进行此项收购的利弊分析,作出是否并购的判断。(3)甲公司并购需要的营运资金有6个融资方案,填表计算,指出应选择哪个方案并说明理由。加权平均资本成本小数点后保留两位小数。 筹资市场价值V(万元)=+债务市场价值B(万元)股票市场价值S(万元)债务资
14、本成本Kd(%)权益资本成本Ke(%)加权平均资本成本KWACC(%)案例分析题二:分析与提示:(1)2010年平均净利润=【2000+2120+3200-1000(1-25%)】/3=2190(万元)219030=6.57(亿元)并购净收益=是这样计算的28-(15+6.57)-(8-6.57)-0.8=4.2(亿元)并购净收益大于零,具有财务可行性。(2)并购的利弊分析(一)并购的优点:1.有助于企业整合资源,提高规模经济效益;2.有助于企业以很快的速度扩大生产经营规模,确立或者巩固企业在行业中的优势地位;3.有助于企业消化过剩的生产能力,降低生产成本;4.有助于企业降低资金成本,改善财务
15、结构,提升企业价值;5.有助于实现并购双方在人才、技术、财务等方面的优势互补,增强研发能力,提高管理水平和效率;6.有助于实现企业的战略目标,谋求并购战略价值等。 (二)并购的风险企业并购也有弊端,主要体现为并购可能带来的风险,一般包括:1.营运风险。即企业并购完成后,可能并不会产生协同效应,并购双方资源难以实现共享互补,甚至会出现规模不经济,比如整个企业反而可能会被并入企业拖累;2.融资风险。企业并购往往需要大量资金,如果企业筹资不当,就会对企业资本结构和财务杠杆产生不利影响,增加企业财务风险;3.反收购风险。如果企业并购演化成敌意收购,被并购方就会不惜代价设置障碍,从而增加企业收购成本,甚至有可能会导致收购失败;4.安置被收购企业员工风险。在实施企业并购时,并购方往往会被要求安置被收购企业