BG 上市公司的关联方关系与关联交易使用说明.pdf

《BG 上市公司的关联方关系与关联交易使用说明.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《BG 上市公司的关联方关系与关联交易使用说明.pdf（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、中国管理案例共享中心案例库 教学案例 案例使用说明 案例使用说明 BG 上市公司的关联方关系与关联交易BG 上市公司的关联方关系与关联交易 一 教学目的与用途一 教学目的与用途 1 本案例主要用于 会计学 审计学 和 财务管理学 等课程的学习 目 的是提高学员在我国资本市场和现代企业制度复杂环境下的财务分析和判断能 力 2 案例主要用于考察学员对我国上市公司与其关联方关系的理解 明确上 市公司关联方关系与关联方交易是会计报表审计的重点 了解会计师事务所审计 报告的种类 分析判断上市公司会计信息披露的真实性和正确性 了解上市公司 解聘会计师事务所的一般动因与影响 此外 本案例也有利于学员讨论和掌

2、握会 计账务处理方法 并能够使学员充分发挥自己的观点 阐明自己世界观 人生观 和道德观 二 启发思考题二 启发思考题 1 什么是关联交易 一般来说 上市公司利用关联交易作假的手段有哪些 有什么危害 2 2001 年公司将预收客户的部分款项直接作为定金转至集团公司是否正 确 BG 集团公司与 BG 股份公司之间订立的 综合服务协议 涉及的关联数据是 什么 3 如果公司确实因资金调配错误进行了会计追溯调整 是否会影响公司报 表的真实性和准确性 4 BG 股份公司原会计师事务所 2003 年 6 月出具的 无法发表审计意见 的 审计结论是否正确 为什么 5 BG 股份公司对会计师事务所的解聘理由是否

3、充分 如果对其解聘 预 计会对公司产生何种影响 6 BG 集团公司如果整体上市是否能解决关联交易问题 三 分析思路三 分析思路 1 中国管理案例共享中心案例库 教学案例 本案例讨论的开始应使学生们将自身定位于注册会计师 使他们有兴趣找出 会计师事务所没有及时出具审计意见的原因 分析判断 BG 公司会计信息披露的 真实性与正确性 要做出相应的分析与判断 学生需要了解关联交易的本质与手段 分析 BG 股份公司与 BG 集团公司的关联关系 找出双方交易的关联数据 做财务报表分 析去发现双方关联交易的要点及对财务报表的影响 从而判断 BG 股份公司原会 计师事务所 2003 年 6 月出具的 无法发表

4、审计意见 的审计结论是否正确 并判 断 BG 股份公司对会计师事务所的解聘理由是否充分及对其解聘预计会对公司 产生的影响 四 理论依据及分析四 理论依据及分析 1 关联交易的手段与危害 关联交易是指关联方之间转移资源或义务的事项 而不论是否有款项收付的 行为发生 一般来说利用关联方交易做假的手段有 1 增加收入转嫁费用 在 上市公司面临亏损时 母公司通过大量高价购买上市公司产品 以较低价格向其 销售原材料调节上市公司利润 或者 通过调低上市公司应交费用或承担其管理 费用等方式转嫁费用 2 相互拆借资金 上市公司与母公司之间相互拆借资金 的主要方式有 向母公司计受资金占用费用 在账面上可以反映出

5、营业收入增加 向被投资公司计受资金占用费用 使其在报表上虚增利润 3 委托或合作投资 4 托管经营 关联交易首先是逃避税的锐器之一 其次与逃避税相生相兴另一个极端是企 业通过关联交易使新外企获得超额利润 有的甚至通过虚构利润来从事非法活 动 最后是通过关联交易掏空上市公司 侵犯小股东利益 2 BG 股份公司与 BG 集团公司的关联交易分析 1 BG 股份公司与 BG 集团公司的关联关系 从图 1 可以看出 BG 集团公司是 BG 股份公司的发起人 作为股份公司最 大的控股股东 集团公司代表国家持有股份公司总股本的 50 以上 从图 2 可以 看出 BG 集团公司还是 BG 股份公司主要的供应商

6、与客户 尤其是在采购方面 BG 公司从 BG 集团公司采购的金额占到了公司年度总额的 80 以上 从 BG 股份公司与 BG 集团公司订立的 综合服务协议 来看 其主要内容是 BG 股份公司按照市场价格或规定的定价标准向集团公司购买原材料 能源动力 辅助材料 备品备件及运输服务 双方据此进行关联交易涉及到的财务数据会包 2 中国管理案例共享中心案例库 教学案例 括成本 费用 银行存款 应收账款 预付账款 应付账款 预收账款及其他应 收 应付款项等 2 BG 股份公司重大会计差错对财务数据的影响分析 BG 股份公司公司将部分预收客户的款项直接转至集团公司 以便使集团公 司能够使用该部分资金为其连

7、轧改造等工程进行设备 备件采购以及组织安装工 程施工等 从而造成 2001 年 12 月 31 日少计预收账款约 4 86 亿元和预付集团公 司账款约 4 85 亿元及银行存款约 3 6 万元 具体财务数据如表 N1 所示 表表 N1 重大会计差错所影响的财务数据重大会计差错所影响的财务数据 项目项目 2001 12 31 项目项目 2001 12 31 货币资金 83 320 039 少计 36 000 预收账款 828 053 844 少计 485 866 000 预付账款 1 031 846 293 少计 485 830 000 从 BG 公司这样处理预收账款与预付账款来看是不正确的 因

8、为任何会计业 务的发生都应以会计凭证为依据 即 根据原始凭证登记记账凭证 根据记账凭 证登记账薄 根据账薄编制会计报表 BG 股份公司将部分预收客户的款项直接 转至集团公司用于固定资产改造工程 没有反映在 2001 年的年度会计报表上显 然是不正确的 3 BG 股份公司所做追溯调整的分析 根据附录 2 BG 股份公司董事会的公开说明 截至 2002 年 12 月 31 日止 年度 BG 公司对上述少计的金额作为重大会计差错进行追溯调整做的账务处理 为 借 预付账款 485 830 000 银行存款 36 000 贷 预收账款 485 866 000 根据附录 1 BG 股份公司会计师事务所的审

9、计报告 此项调整对公司于 2001 年 12 月 31 日的股东权益及截至该日年度的利润并无影响 进行了追溯调 整处理后涉及的财务数据如表 N2 所示 3 中国管理案例共享中心案例库 教学案例 表表 N2 追溯调整后的财务数据追溯调整后的财务数据 项目项目 2002 12 31 项目项目 2002 12 31 货币资金 896 668 366 预收账款 1 039 873 676 预付账款 1 403 015 162 但是 BG 股份公司对于预收账款与预付账款的追溯调整根本没有提及从 2002 年 1 月 1 日至 2002 年 12 月 31 日间 2001 年少计的预收账款中实现销售收 入

10、的具体金额及预付账款中已经投入到 BG 公司进行设备 备件采购 组织安装 工程施工的具体金额 而这些事项都会影响到对预收账款与预付账款后续的账务 处理 公司做追溯调整时就应该根据这些具体事项来处理 而不能只做上述的简 单处理 对公司的股东权益及利润就会有影响 另外 从公司纳税的角度来看 如果公司有预收账款 那么按照所得税的纳 税规定 公司还应该做以下的追溯调整 1 借 递延所得税资产 贷 利润分配 2 借 利润分配 贷 应交税费 3 BG 股份公司原会计师事务所审计结论是否正确 审计意见 报告 有无保留意见 保留意见 否定意见和无法表示意见等四 种类型 无保留意见适用于确认会计报表同时符合 1

11、 符合规定且公允并按规定进 行审计 2 已经按照审计准则计划和实施了审计工作且在审计过程中未受到限 制 保留意见适用于会计报表整体公允但存在以下情形之一 1 影响重大但不 至于出具否定意见的审计报告 2 影响重大但不至于出具无法发表意见的审计 报告 否定意见适用于存在以下情况的会计报表 1 不符合国家颁布的企业会计 准则和相关会计制度的规定 2 未能从整体上公允反映财务状况 经营成果和 现金流量 无法发表意见适用于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不 能获取充分 适当的审计证据以至于无法对会计报表发表意见 其表达方式可参 阅附录中的审计报告 4 中国管理案例共享中心案例库 教学案例

12、 由于 BG 股份公司原会计师事务所无法就股份公司与集团公司之间预交定 金问题获取充分证据以做出准确判断 出具 无法发表意见的审计结论 应当说是 合理的 4 BG 股份公司对会计师事务所的解聘理由是否充分及会产生的影响 一般来说 在我国解聘会计师事务所的理由有多种 例如 事务所发现了公 司有重大问题或隐患 在上市公司要求隐瞒未予满足之下被炒掉 节约审计费用 而更换事务所 事务所与公司对存在重大意见分歧 公司与原事务所人脉关系不 好 等等 BG 股份公司解聘会计师事物所的理由不够充分 因为其主要理由是双方之 间的不信任 公司担心在出具新年度财务报告时在资本市场上对公司可能产生不 利的影响 并未对

13、事务所工作中存在的问题提出意见 特别是原事务所在 2003 年对公司出具了无法发表意见的审计报告 2004 年披露年度报告之际更换事务 所 会使资本市场投资者对公司产生疑虑 对公司产生不利影响 5 BG 集团公司如果整体上市是否能解决关联交易问题 BG 集团公司有 2007 年至 2008 年间整体上市的计划 如果 BG 集团公司整 体上市 那么根据中国证券监督管理委员会对关联交易的信息披露的要求 集团 公司作为上市公司与关联法人发生的 300 万元以上 且占公司净资产 0 5 以上 的关联交易 应当及时披露 并向交易所提交包括定价原则及对上市公司影响等 内容在内的相关文件 还应当聘请中介机构

14、对交易标的进行审计或评估 并将该 交易提交股东大会审议 会计师也应重点关注该关联交易对发行人财务状况及经 营业绩的影响 并就此发表专项意见 财政部也规定 在审计时注册会计师应当 实施必要的审计程序 以合理确信所有重要的关联方交易是否都已被识别 是否 都经适当授权 已经是否已经充分披露 也就是说 BG 股份与 BG 集团公司作为 上市公司都要执行上述规定 对双方之间关联交易的监管力度就更大了 五 关键要点五 关键要点 1 上市公司关联方关系与关联方交易是会计报表审计的重点 在中国特殊 的企业制度和公司治理结构下 集团公司 控股股东 与上市公司之间有着千丝 万缕的联系 在难以判断是否存在财务虚假问

15、题条件下如何出具审计意见 是大 多数会计师事务所面临的难题 讨论与思考题可以使学员充分发挥自己观点 阐 明自己世界观 人生观和道德观 2 掌握会计账务处理方法 案例中预收款 预付款和银行存款之间存在对 应关系 通过案例学习可以掌握会计账户处理方法 并通过对应关系和对应账户 5 中国管理案例共享中心案例库 教学案例 6 发现企业财务问题 3 掌握审计报告的种类与适用条件 通过案例学习 了解我国实践中审计 意见的种类与适用条件 学会审计报告撰写的方法 六 建议课堂计划六 建议课堂计划 本案例可以作为专门的案例讨论课来进行 如下是按照时间进度提供的课堂 计划建议 仅供参考 5 分钟 什么是关联交易及其手段 10 分钟 关联交易的危害 30 分钟 BG 股份公司与 BG 集团公司的关联交易分析 10 分钟 BG 股份公司原会计师事务所审计结论 10 分钟 BG 股份公司对会计师事务所的解聘理由及影响 10 分钟 讨论整体上市能否解决关联交易 5 分钟 总结 案例使用说明字数 案例使用说明字数 3855