(2020年）(业务管理）特殊业务处理

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1、精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万多集管理视频讲座 精品资料网 专业提供企管培训资料 第第 12 章章特殊业务处理特殊业务处理 1 12 1 特殊业务的定义及范围 1 12 2 清产核资方法及账务处理 1 12 3 主辅分离辅业改制的账务处理 5 12 4 破产清算的账务处理 8 12 5 其他重组业务的账务处理 12 第 12 章 特殊业务处理 12 1 特殊业务的定义及范围 1 特殊业务 是指公司在经营过程中遇到的清产核资 主辅业分离 破产清算 其他重组业务等 2 清产核资 是指根据 国有企业清产核资办法 国 资委令 2003 1 号 规定 组织公司进行账务清理 资产清 查 价值重

2、估 损益认定 资金核实 完善制度的活动 从而真实反映公司的资产价值 3 主辅业分离 是指根据 关于国有大中型企业主辅分 离辅业改制分流安置富余人员的实施办法 国经贸企改 2002 859 号 等有关规定进行的辅业改制 4 破产清算 是指根据 破产法 和 国有企业试行破 产有关会计处理问题暂行规定 财会字 1997 28 号 对进入 破产清算程序的公司进行资产处置和会计处理 5 其它重组业务 是指股权重组 公司合并 公司分立 公司出售 资产置换 债转股等 12 2 清产核资方法及账务处理 12 2 1 清产核资的范围 出现下列情形之一的 需要进行清产核资 1 公司分立 合并 重组 改制 撤销等经

3、济行为涉及 资产或产权结构发生重大变动情况的 2 公司账务出现严重异常情况 或者国有资产出现重大 流失的 3 公司资产损失和资金挂账超过所有者权益 或者公司 会计信息严重失真 账实严重不符的 4 公司会计政策发生重大变更 涉及资产核算方法发生 重要变化情况的 5 公司受重大自然灾害或者其他重大 紧急情况等不可 抗力因素影响 造成资产严重损失的 6 国家有关法律法规规定公司特定经济行为必须开展清 产核资工作的 公司在以前清产核资中已经进行资产价值重估或者因特定 经济行为需要已经进行资产评估的 可以不再进行价值重 估 12 2 2 清产核资的内容 1 账务清理 是指对公司的各种银行账户 会计核算科

4、 目 各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核 对和清理 以及对公司的各项内部资金往来进行全面核对 和清理 以保证公司账账相符 账证相符 促进公司账务 的全面 准确和真实 2 资产清查 是指对公司的各项资产进行全面的清理 核对和查实 在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起 来 把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来 重点 做好各类应收及预付账款 各项对外投资 账外资产的清 理 以及做好公司有关抵押 担保等事项的清理 3 价值重估 是对公司账面价值和实际价值背离较大的 主要固定资产和流动资产按照国家规定方法 标准进行重 新估价 4 损益认定 是指国有资产监督管理机构依据国家清产 核资政策

5、和有关财务会计制度规定 对公司申报的各项资 产损益和资金挂账进行认证 5 资金核实 是指国有资产监督管理机构根据公司上报 的资产盘盈和资产损失 资金挂账等清产核资工作结果 依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定 组织进 行审核并批复准予账务处理 重新核定公司实际占用的国 有资本金数额 12 2 3 清产核资的要求 1 集团公司由于国有产权转让 出售等发生控股权转移 等产权重大变动需要开展清产核资的 由同级国有资产监 督管理机构组织实施并负责委托社会中介机构 2 子公司及所属公司由于国有产权转让 出售等发生控 股权转移等产权重大变动的 由集团公司组织开展清产核 资工作 对有关资产损益和资金挂

6、账的处理 按规定程序 申报批准 3 公司参股但有实际控制权的被投资公司 应作为其所 属子公司统一纳入清产核资范围 对于公司参股且无实际 控制权的被投资公司 应作为长期投资进行清理 4 公司清产核资中产权归属不清或者有争议的资产 可 以在清产核资工作结束后 依据国家有关法规 向同级国 有资产监督管理机构另行申报产权界定 5 公司在完成清产核资后 应当全面总结 认真分析日 常管理中存在的问题 提出相应整改措施和实施计划 强 化内部财务控制 建立相关的资产损失责任追究制度 进 一步完善公司经济责任审计和公司负责人离任审计制度 12 2 4 清产核资的账务处理 1 对盘盈的资产 以重置成本计价入账 若

7、数额较小 抵冲资产损失后 按损益处理 若数额较大 按清产核资 政策规定及程序报批后 相应增加所有者权益 1 盘盈资产数额较小 直接做损益处理 借 原材料 库存商品 固定资产 贷 待处理财产损益 累计折旧 期末处理或经批准后转销 借 待处理财产损益 贷 管理费用 营业外收入 固定资产盘盈 2 盘盈资产数额较大 应报国有资产监督管理部门批复后 作账务处理 借 原材料 库存商品 固定资产等 贷 实收资本 股本 资本公积 累计折旧 2 对盘亏的资产 若数额较小 按会计制度计入损益 若数额较大 按清产核资政策规定和工作程序报批后 相 应冲减所有者权益 1 公司 按照原制度清查的资产损失 以注册资本为限

8、依次冲减以前年度未分配利润 公益金 盈余公积金 资 本公积金 不足部分暂作待处理的专项资产损失 自批准 执行 企业会计制度 之日起 在 3 年内摊销 摊销时 报主管国有资产监督管理部门批准 未摊销的 在 其他长 期资产 中列示 借 待处理流动资产损失 待处理固定资产损失 贷 货币资金 应收账款 存货 固定资产等 借 利润分配 未分配利润 公益金 盈余公积金 资本公积金 贷 待处理流动资产损失 待处理固定资产损失 2 公司 按照新会计制度预计的损失 报同级国有资产监 督管理部门批准后 转入期初未分配利润 依次冲减未分 配利润 公益金 盈余公积金 但以现有经营资质所需的 净资产为限 借 利润分配

9、未分配利润 公益金 盈余公积金 资本公积金 贷 短期投资跌价准备 坏账准备 存货跌价准备 长期投资减值准备 委托贷款减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 3 潜亏挂账 指以前会计期间为保持账面利润而人为的 进行存货低成本结转 未足额提取固定资产折旧 未足额 摊销无形资产等 潜亏挂账一经查实 应当及时转入损益 在转为明亏后 按清产核资政策规定和工作程序报批处理 借 以前年度损益调整 贷 存货 累计折旧 无形资产等 借 利润分配 未分配利润 盈余公积 资本公积 实收资本 贷 以前年度损益调整 4 财产损失立足于自行消化 数额较大的损失 以及五 年内难以消化的潜亏挂账 冲减

10、盈余公积 资本公积 实 收资本 冲减实收资本以法定资本金为限 12 3 主辅分离辅业改制的账务处理 12 3 1 改制的范围和方式 1 范围 集团公司及其子公司利用非主业资产 闲置资 产和关闭破产公司的有效资产 简称 三类资产 改制为独 立核算 自负盈亏的法人经济实体 并吸纳原公司富余人 员达到 30 以上 2 方式 改制的形式包括重组 联合 兼并 租赁 承 包经营 合资 转让国有股权等多种形式 1 整体改制 改制公司的国有资本按评估结果全部折算为 国有股份 由原国有资本持有单位持有 并将改制资产全 部转入改制后公司 2 分立式改制 把原公司的一部分资产 负债经过评估后 的净资产折合为国有股份

11、 由原国有资本持有单位持有 也可由存续公司持有 3 合并式改制 对属于不同投资主体的公司按照评估后的 净资产折合成国有股份 由原国有资本持有单位持有 3 改制公司必须履行方案审批 资产清查 财务审计 资产评估 资产重组 安置职工 落实债权债务 国有股 权设置和国有产权登记等程序 12 3 2 改制的账务处理 1 职工补偿 1 改制企业账务处理 改制企业按照国家有关规定支付解除劳动合同的职工的 经济补偿金 以及为移交社会保障机构管理的职工一次性 缴付的社会保险费 可以从改制企业净资产中扣除或者在 改制企业剥离资产的出售收入中优先支付 不足部分由原 主体企业补足 借 利润分配 未分配利润 公益金

12、盈余公积金 资本金 贷 银行存款等 改制企业账面原有的应付福利费 职工教育经费余额 转为改制后公司的流动负债 不得转为职工个人对改制后 公司的投资 因医疗费超支产生的职工福利费不足部分 可依次以改制企业的公益金 盈余公积 资本公积 实收 资本弥补 借 公益金 盈余公积 资本公积 实收资本等 贷 应付福利费 改制企业未退还的职工集资款 欠缴的社会保险费 应 当以现有资产清偿 借 其他应付款等 贷 银行存款等 2 改制后公司账务处理 改制企业原应付工资余额中欠发的职工工资 在符合国 家政策 职工自愿的条件下 可转为职工个人对改制后公 司的投资 在改制后公司成立时 借 应付工资 贷 实收资本 资本公

13、积等 改制企业未退还的职工集资款 在符合国家政策 职工 自愿的条件下 可以将来退还的职工集资款的金额转为职 工个人对改制后公司的投资 在改制后公司成立时 借 其他应付款 贷 实收资本 资本公积等 2 债务安排 1 改制企业账务处理 对于除银行外的其他债权人 改制企业经充分协商 债权 人同意给予全部豁免或部分豁免的债务 转为改制企业的 资本公积 借 应付账款 应付票据 贷 资本公积 2 改制后公司账务处理 改制企业中各金融资产管理公司的债权经国家批准后以及 除银行外的其他债权人的债权经协商同意后 可以按照有 关协议和公司章程将其债权转为对改制后公司的股权 在 改制后公司成立时 借 短期借款 长期

14、借款等 贷 实收资本 资本公积等 3 改制后公司成立时 1 改制后的国有资产持有单位 应当确认或调整长期股权 投资 集团公司作为国有资本持有单位的 账务处理如下 借 长期股权投资 改制后公司 贷 长期股权投资 原改制企业 资本公积 长期投资 股权投资差额 改制企业存续公司作为国有资本持有单位的 账务处理 如下 借 长期股权投资 有关负债 贷 有关资产 资本公积等 2 改制后公司成立时 对进入改制后公司的资产 负债 账务处理如下 借 有关资产 贷 有关负债 实收资本 股本 资本公积等 12 4 破产清算的账务处理 12 4 1 破产清算的主体地位 破产清算企业在宣告破产进入清算程序后 核算的主体

15、不 再是宣告破产的企业 而是负责破产清算的清算组 清算组对企业的各种资产进行全面的清理登记 编造清册 同时 对各项资产损失 债权债务进行全面核定查实 在法院宣告破产日 清算组按照办理年度决算的要求 进 行资产清查 计算完工产品和在产品成本 结转各损益类 科目 结转利润分配等 进行相关的账务处理 12 4 2 破产财产的界定 1 宣告破产时 破产企业经营管理的全部财产 2 破产企业在破产宣告后到破产程序终结前所取得的财 产 3 应当由破产企业行使的其他财产权利 4 已作为担保物的财产不属于破产财产 担保物的价款 超过其所担保的债务数额的 超过部分属于破产财产 12 4 3 破产债权的界定 破产债

16、权 是指在破产宣告前成立的 可以通过破产程序 从破产财产中获得清偿的债权 根据 企业破产法 的规 定 破产债权的范围包括 1 破产宣告前成立的无财产担保的债权 2 破产宣告前成立的放弃优先受偿权的有财产担保的债 权 3 有财产担保的债权 其数额超过担保物价额并且未获 清偿部分 4 破产宣告时尚未到期的债权 视为已到期债权与其他 破产债权一起清偿 但是应当减去未到期的利息 5 清算组决定解除破产公司未履行的合同 另一方当事 人因合同解除受到损害的 其损害赔偿额作为债权 6 作为被保证人的企业被宣告破产前 保证人代替被保 证人清偿债务的 保证人的清偿数额属于破产债权 12 4 4 破产财产的分配 1 破产财产的分配顺序 根据 企业破产法 的规定 破产财产应优先拨付破产费用 破产费用 是指人民法院 受理破产申请后发生的与破产程序有关的费用 包括 破产财产的管理 变卖和分配所需要的费用 包括聘任 工作人员的费用 破产案件的诉讼费用 为了债权人的共同利益在破产程序中支付的其他费用 债权人参加破产程序的费用不属于破产费用 不予支付 也不得作为破产债权要求清偿 破产财产在优先拨付破产费用后 按下列顺