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1、上节回顾 有关因素变动对单一产品盈亏临界点的影响单价单位变动成本固定成本各因素同时变动 五 品种结构变动的影响例 某企业同时生产甲 乙 丙三种产品 产销平衡 全年共发生固定成本313500元 其余有关资料如下 求该企业的盈亏临界点 加权平均贡献毛益率 33 综合盈亏临界点销售额 950000元假如品种结构由原来的6 3 1改变为4 4 2 此时盈亏临界点会发生什么样的变化 分析原因 加权平均贡献毛益率 38 综合盈亏临界点销售额 825000元结论 适当增大贡献毛益率较高的产品的比重 能降低盈亏临界点 增加盈利 六 产销不平衡对盈亏临界点的影响例 某企业生产一种产品 本年生产100000件 销
2、售90000件 无期初存货 该产品单价4元 单位变动性生产成本1 2元 单位变动性销售及管理费用0 2元 全年固定性制造费用160000元 固定性销售及管理费用20000元 求该产品的盈亏临界点 销售收入减 销售成本期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本小计销售毛利减 销售及行政管理费用变动性销售及行政管理费用固定性销售及行政管理费用小计税前利润 销售收入减 销售产品的变动性生产成本贡献毛益 制造 减 变动性销售及行政管理费用贡献毛益 产品 减 固定成本固定性制造费用固定性销售及行政管理费用小计税前利润 36000002800002800025200010800018000200003800
3、070000 完全 2 8元 变动 1 2元 360000108000252000180002340001600002000018000054000 职能式利润表 贡献式利润表 例 某企业生产一种产品 本年生产100000件 销售90000件 无期初存货 该产品单价4元 单位变动性生产成本1 2元 单位变动性销售及管理费用0 2元 全年固定性制造费用160000元 固定性销售及管理费用20000元 求该产品的盈亏临界点 完全 70000元 变动 54000元 1 不考虑产销不平衡的影响 直接按当期所发生的全部固定成本计算盈亏临界点 单位贡献毛益 4 1 2 02 2 6 元 盈亏临界点销售量
4、69231 件 验证 利润 安全边际销售量 单位贡献毛益 90000 69231 2 6 53999 4 54000 元 与变动成本计算法一致 2 考虑产销不平衡的影响 按当期由已销产品所承担的固定成本计算盈亏临界点 单位贡献毛益 4 1 2 02 2 6 元 盈亏临界点销售量 63077 件 验证 利润 安全边际销售量 单位贡献毛益 90000 63077 2 6 69999 8 70000 元 与完全成本计算法一致 结论 1 在变动成本计算法下 产销是否平衡对盈亏临界点的计算没有影响 直接按当期所发生的全部固定成本计算盈亏临界点 2 在完全成本计算法下 产销是否平衡对盈亏临界点的计算有影响
5、 按当期由已销产品所承担的固定成本计算盈亏临界点 某企业生产和销售甲产品 以完全成本计算法为基础编制利润表 有关资料 期初存货量500件 其单位固定性制造费用5元 本期生产8000件 销售7500件 单价18元 单位变动性生产成本8元 单位变动性销售及管理费用1元 本期固定性制造费用共32000元 固定性销售及管理费用22000元 假定存货发出采用先进先出法 求甲产品的盈亏临界点 已销产品承担的固定成本 52500 元 盈亏临界点销售量 第二节本 量 利分析 二 本 量 利分析的基本假设 一 销售收入与销售量呈完全线性关系的假设 二 变动成本与产量呈完全线性关系的假设 三 固定成本保持不变的假
6、设 四 品种结构不变的假设 五 产销平衡的假设 六 会计数据可靠性的假设 第二节本 量 利分析 一 有关因素变动对盈亏临界点的影响 一 单一品种 价格 成本 多因素 二 多品种 品种结构 三 产销不平衡二 本 量 利分析的基本假设 第三节本量利关系中的敏感分析 一 敏感性分析的含义及其应用在本量利分析中 敏感性分析的应用在于两个方面 一是研究能引起目标值发生质变 即由盈利转为亏损时各因素变化的临界值 二是确定各个因素变化对利润变化影响的敏感程度 即敏感系数 第三节本量利关系中的敏感分析 二 确定影响利润各变量的临界值P v sp b a令利润P 0 则各因素的临界值 1 销售量的最小允许值Vm
7、in 2 销售单价的最小允许值SPmin 3 单位变动成本的最大允许值bmax 4 固定成本的最小允许值amax v sp b P 例 某企业生产一种产品 单价10元 单位变动成本6元 全年固定成本预计200000元 销售量计划为500000件 求全年利润和各因素的临界值 P 1800000元Vmin 50000件 SPmin 6 4元bmax 9 6元 amax 2000000元 0 第三节本量利关系中的敏感分析 三 敏感系数和敏感分析表 一 敏感系数测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数 某因素的敏感系数 例 某企业生产一种产品 单价10元 单位变动成本6元 全年固定成本预计200000元
8、销售量计划为500000件 全年利润为1800000元 假设各因素在原有水平上各增加25 该因素变动时 其他因素保持不变 求各因素的敏感系数 1 销售量的敏感系数V 500000 1 25 625000 件 P 625000 10 6 200000 2300000 元 目标值变动的百分比 27 78 销售量的敏感系数 1 11 2 单价的敏感系数sp 10 1 25 12 5 元 件 P 500000 12 5 6 200000 3050000 元 目标值变动的百分比 69 44 单价的敏感系数 2 78 例 某企业生产一种产品 单价10元 单位变动成本6元 全年固定成本预计200000元 销
9、售量计划为500000件 全年利润为1800000元 假设各因素在原有水平上各增加25 该因素变动时 其他因素保持不变 求各因素的敏感系数 3 单位变动成本的敏感系数b 6 1 25 7 5 元 件 P 500000 10 7 5 200000 1050000 元 目标值变动的百分比 41 67 单位变动成本的敏感系数 1 67 4 固定成本的敏感系数a 200000 1 25 250000 元 P 500000 10 6 250000 1750000 元 目标值变动的百分比 2 78 固定成本的敏感系数 0 11 例 某企业生产一种产品 单价10元 单位变动成本6元 全年固定成本预计2000
10、00元 销售量计划为500000件 全年利润为1800000元 假设各因素在原有水平上各增加25 该因素变动时 其他因素保持不变 求各因素的敏感系数 单价 固定成本 销售量 单位变动成本 从绝对值上来看 单价的敏感系数总是最高 销售量的敏感系数与单位变动成本的敏感系数之和等于单价的敏感系数 销售量的敏感系数与固定成本的敏感系数之差等于1 单价 单位变动成本 销售量 固定成本 例 某企业生产一种产品 单价10元 单位变动成本6元 全年固定成本预计200000元 销售量计划为500000件 全年利润为1800000元 二 敏感分析表 图 130 150 180 210 230 55 105 180
11、 255 305 225 180 135 105 185 183 180 177 175 255 销售量 单价 单位变动成本 固定成本 25 15 0 15 25 小应用 利用敏感系数求因素变动后利润的取值 例 某产品目前年利润为20万元 单价的敏感系数是3 假设提价10 其他因素不变 则年利润为多少 P 20 1 10 3 26 万元 单位 万元 因素 因素变动 利润 例 某企业生产一种产品 单价10元 单位变动成本6元 全年固定成本预计200000元 销售量计划为500000件 全年利润为1800000元 敏感分析图 因素变动 15 25 25 15 利润 万元 利润变动 180 90 2
12、70 50 0 50 sp v a b ctg 敏感系数各敏感线与利润线的夹角越小 该因素的敏感程度越高 0 第三节本量利关系中的敏感分析 一 敏感性分析的含义及其应用二 确定影响利润各变量的临界值三 敏感系数和敏感分析表 设某企业成本收入与产销量 产销平衡 之间的关系 是用下列非线性函数来表示 TR 3x 0 04X2 TC 10 0 2x 0 04X2 单位 万 1 计算盈亏临界点 2 计算使利润最大的产销量 3 计算最大利润 4 计算最优售价 1 P TR TC 10 2 8x 0 08X2 0 x1 4 037 万件 x2 30 963 万件 2 利润最大满足 x 17 5 万件 3
13、最大利润 10 2 8 17 5 0 08 17 52 14 5 万元 4 最优售价 1 假定某家具制造厂生产一种书桌 售价为每台50元 年固定费用为66000元 每台书桌的材料费为18元 工资为6元 其他变动费用为4元 请做出如下决策 1 要使工厂不亏本 每年至少生产多少台书桌 2 要获得22000元的盈利 该厂应生产多少台书桌 3 假定该厂最大生产能力为年产4500台 那么最高年盈利多少 2 某企业经营某产品 单位售价17 5元 年正常销售量12000件 盈亏平衡销售量6500件 该产品的贡献毛益率为40 1 计算销售利润率 2 计算当所得税税率为33 时 为实现税后目标利润23450元所
14、需要的销售量 3 某企业经营某产品 下年度预计产销量40000件 其预计成本如下 材料成本400000元 人工成本360000元 制造费用300000元 销售及管理费用200000元 以上各项成本中的变动成本部分分别为100 75 40 和25 1 为使目标销售利润率达到10 所应实现的单位产品销售价格 2 为使目标销售利润率达到10 且单位售价保持在30元时所应实现的产销量水平 4 某企业经营乙产品 上年度的有关资料 销售收入500000元 变动成本350000元 固定成本240000元 经营亏损90000元 计算在现有条件下使乙产品扭亏为盈需要增加的销售收入 1 1 盈亏临界点销售量 3000台 2 实现目标利润的销售量 4000台 3 最高年盈利 4500 3000 22 33000 元 2 1 销售利润率 2 固定成本 6500 17 5 40 45500 元 3 固定成本总额 420000元 单位变动成本 21元 1 SP 35元 2 4 cmR 30 盈亏临界点销售额 240000 30 800000元增加的销售额 800000 500000 300000元
