第二章 会计核算基础1(会计科目、账户、借贷记账)

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1、 第二章会计核算基础 第二章会计核算基础 第一节会计科目第二节会计账户第三节借贷记账法 本章重点与难点 重点 会计科目与账户的关系 借贷记账法 会计凭证的填制 会计账簿的分类 会计账簿的账页格式 总分类账户与明细分类账户的平行登记 记账凭证核算形式 难点 借贷记账法 汇总记账凭证核算形式 一 会计要素的再分类 会计科目 一 什么是会计科目会计对象 即会计要素 按经济内容进行归类 每一类别的名称即为会计科目 科目本身的涵义就是归类的意思 界门亚门纲目科属种 虎白菜 动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎 植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜 第一节会计科目 二 会计科目与会计 要素 项目有何区别 1 会计

2、要素项目和会计科目都是对会计要素的细分 原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目 但后者更具有灵活性 2 会计科目是依据不同内容对资产 负债 所有者权益等所作的分类 即将具有共同特征的经济业务归为一类 设置一个名称 这个名称就是会计科目 会计对象 三 如何设置会计科目 1 每一会计要素所包含的全部项目 必须由该要素所划分的会计科目所涵盖 不允许遗漏或交叉重复 会计要素 会计要素 会计要素 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 2 会计科目设置的多少 既要考虑对内 对外提供会计信息的需要 又要考虑节约及会计工作的需要 3 会计科目的名称应该统一 规范 通俗易懂 体现会计主体的特点

3、四 设置会计科目的原则 1 会计科目的设置必须结合会计对象的特点 2 会计科目的设置必须能够全面反映企业的经济活动 3 会计科目的设置要做到统一性与灵活性相结合 4 会计科目的设置要保持相对稳定 5 会计科目的名称要概念清楚 通俗易懂 二 会计科目的分类与分级 一 会计科目的分类按反映的经济内容分类1 资产类科目2 负债类科目3 所有者权益类科目4 损益类科目5 成本类科目按隶属关系分类 提供信息的详细程度 1 总账科目2 明细科目 按提供信息的详细程度分类 1 总分类账户 一级科目 由国家统一制定 2 明细分类科目 二级明细科目三级明细科目 五 会计科目表 三 会计科目的编号 会计科目的编号

4、 目的在于分清每个会计科目的类别 以便于汇总 记账和查阅 会计科目的编号要讲究科学性 一方面要能够起区分会计科目的作用 另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入 现行的企业会计制度对会计科目的编号采用的是 四位数制 以千位数数码代表会计科目按会计要素区分的类别 分为五个数码 1 为资产类 2 为负债类 3 为所有者权益类 4 为成本类 5 为损益类 百位数数码代表每大类会计科目下的较为详细的类别 可根据实际需要取数 十位和个位上的数码一般代表会计科目的顺序号 为便于会计科目增减 在顺序号中一般都要留有间隔 会计科目的编号 也可采用 三位数制 所示 例题分析 资料 某工厂3月份发生下列经济业务1

5、 购入A材料一批 计价6000元 货款由银行存款中支付 并已经验收入库 2 收到红星工厂所欠货款4700元 存入银行 3 收到国家投入全新设备一台 价值24000元 4 以银行存款2000元归还到期的短期银行借款5 生产领用材料计价4200元6 从银行提取现金100元7 生产完工产品12000元 转入成品库要求 列明各笔经济业务所涉及的总分类账和明细分类账的名称及其类别 第二节账户 会计科目只是对具体的经济内容进行会计分类核算的依据 要对经济活动进行记录 核算需要设置账户 但各单位发生的各种经济业务是十分频繁复杂的 为了系统连续地把各种经济业务发生情况和由此而引起的各项资金变化情况分门别类地进

6、行核算和监督 还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户 一 会计分类数据的记录 设置和运用账户 一 账户的概念账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于系统 连续地记录各个会计科目所反映的经济内容的记账实体 它应以会计科目作为它的名称 并具有一定的格式 设置账户是会计核算的一种专门的方法 二 账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据 对于多种经济业务的定量描述 会产生不同种类的数据 必须设置不同的账户来加以分门别类地记录 这样 每一账户都记录一个特定类别的数据 反之 某一特定类别的数据 必然集中在一个特定账户中记录 三 会计科目和会计账户的关系 二 账户的基本结构 账

7、户的基本内容账户的基本结构与账户结构相关的几个概念举例说明 账户的结构 账户的基本内容 账户的名称 即会计科目 日期和凭证号数 用以说明账户记录经济业务发生的日期及来源 摘要 概括说明经济业务的内容 增加和减少的金额及余额 账户的基本结构 会计科目 账户的名称 在实际工作中 账户的结构更加具体 账户的基本结构 账户最基本的结构 我们称为 T 字型账户 与账户结构相关的几个概念 在一定期间某一方记录金额的合计 发生额包括 增加发生额减少发生额 期初或期末结存的金额 余额包括 期初余额期末余额 发生额和余额之间的关系 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 左方或右方 右方或左方 对于

8、资产账户 增加 减少 余额 对于负债和所有者权益账户 期末余额 期初余额 增加发生额 减少发生额 增加额 减少额 通过以上分析 结论是余额在增加的一方 期末余额 期初余额 增加发生额 减少发生额 增加额 减少额 增加 减少 余额 例2 1 一 华风公司2002年3月1日现金账户余额为2000元 2002年3月份发生以下经济业务 1 从银行提取现金14560元备发工资 14560 2 处理边角料 取得现金收入3500元 3500 3 发放工资14560元 4 赵经理出差暂借差旅费1200元 3 14560 4 1200 借方发生额18060 贷方发生额15760 14560 3500 14560

9、 1200 期末余额4300 2000 18060 15760 二 华风公司2002年3月1日 应付账款 余额为35000元 应付账款 左方 右方 账户的名称 本月份该公司发生以下经济业务 1 赊购一批甲材料 价款合计15000元 未付 期初余额35000 1 15000 2 偿还原欠宏达公司货款35000元 2 35000 3 赊购一批乙材料 价款合计5000元 未付 3 5000 借方发生额35000 贷方发生额20000 15000 5000 期末余额20000 35000 20000 35000 不属于损益类的会计科目 A 管理费用B 生产成本C 主营业务成本D 其它业务支出下列各项中

10、属于费用类的科目 A 待摊费用B 管理费用C 预提费用D 直接材料费假如某企业本期增加发生额为1200元 减少发生额为1500元 期末余额为1300元 则该企业本期期初余额为 A 4000B 1600C 1200D 1000 课堂练习 B B B 1 属于国家统一规定的会计科目A 应收款B 应付款C 银行存款D 无形资产2 账户与会计科目的主要区别 A 账户与会计科目的经济内容是不一致的B 账户有结构 会计科目则无C 会计要素的增减变化要在账户中登记 而会计科目不能D 无形资产 CD BC 第三节借贷记账法 一 记账方法的概念和种类 一 概念 是指经济业务发生后在账户中加以记录的方法 二 种类

11、 1 单式记账法 单方面 简单地只在一个账户中记录的方法 例如 销售商品 货款20000元 已收到 只记银行存款增加20000元 2 复式记账法 是指对于任何一笔经济业务 都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法 优点 1 反映每一项经济业务的来龙去脉 2 可以进行试算平衡 复式记账的客观依据 是资金运动 复式记账的基本原理 是关于资金运动特征的理论 资金占用 资产 资金来源 负债 所有者权益 资金进入企业银行存款 10000元银行借款 10000元 终点 去向等额同增 起点 来源这时运用复式记账法以相同的金额 记入相对应的两个会计科目 银行存款科目银行借款科目 10

12、000 10000全面反映了资金运动变化的来龙去脉 3 单式记账法和复式记账法的比较 宏大公司 单式记账法经济业务复式记账法1购买资料1000元2车间领用材料500元3收到某公司前欠120元4销售货物货款3000元 现金账记 1000 现金记 1000 果 材料记 1000 因 只作备忘登记 生产成本记 500 果 材料记 500 因 备忘簿记现金账记 120 现金账记 120 果 应收账款记 120 因 只作备忘登记 主营业务收入记 30 因 应收账款账记 30 果 4 种类 1 借贷记账法 2 增减记账法 3 收付记账法 二 借贷记账法 一 借贷记账法的概念 是以 借 和 贷 作为记账符号

13、 反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法 二 借贷记账法的要点 1 记账符号 借 贷 资产 成本 费用 增加 减少 负债 所有者权益收入和收益 减少 增加 2 账户的结构 账户的基本结构 账户名称 借 贷 对于不同的内容 记入 借 或 贷 的方向不同 1 资产类 借 贷 增加 减少 期初余额 期末余额 借方 期末余额 期初余额 借方发生额 贷方发生额 增加额 减少额 借方 借方 2 负债及所有者权益 借 贷 增加 减少 期初余额 期末余额 贷方 期末余额 期初余额 贷方发生额 借方发生额 贷方 贷方 增加额 减少额 概括地讲 一般余额在增加的一方 如上 3 费用类 借 贷 增加 减少 转出

14、 本期借方发生额 本期贷方发生额 注意 一般没有余额借方发生额 贷方发生额 4 收入 利润类 借 贷 增加 减少 转出 本期借方发生额 本期贷方发生额 注意 同样一般没有余额即借方发生额 贷方发生额 基本结构可汇总归纳为 账户的性质 借 贷 余额 资产类 费用 成本 权益类 收入类 借 借 贷 贷 3记账规则 有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷 任何一项业务 会计事项 都必须在两个 或以上 账户作出两种记录 借方记录和贷方记录 借贷必相等 记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等 借贷记账法记账规则的推导 资产 负债 所有者权益 资产 资产一 负债 负债 所有者权益 所有者权益一 借 贷

15、 问题 为什么每一会计事项都必须在两个 或以上 账户作出记录 举例 资产有增有减 引起等式左边会计要素发生增减的经济业务 A企业收回应收账款10000元 存入银行 分析 应收账款的收回表明该项债权减少 即该项资产减少 应在 应收账款 账户的贷方登记 同时款项存入银行 又使银行存款这项资产增加 应在 银行存款 借方登记 借方 应收账款 贷方 10000 银行存款 借方 贷方 10000 引起等式右边会计要素发生增减 A企业向银行借款50000元偿还前欠货款该项经济业务的发生 涉及企业负债要素中两个项目的转化 一方面使企业的短期借款增加了50000元 在 短期借款 账户的贷方登记 另一方面使应付账

16、款减少50000元 在 应付账款 账户的借方登记 用盈余公积金1000转增资本 该项经济业务的发生 涉及企业所有者权益要素中两个项目的转化 一方面使企业的实收资本增加了1000元 在 实收资本 账户的贷方登记 另一方面使盈余公积减少1000元 在 盈余公积 账户的借方登记 银行借款 应付账款 50000 50000 盈余公积 实收资本 1000 1000 资产和权益同时变化 企业收到国家投入资本100000元 款项存入银行 分析 该项经济业务的发生 涉及企业资产和权益要素中两个项目的转化 一方面使企业的银行存款增加了100000元 在 银行存款 账户的借方登记 另一方面使实收资本增加100000元 在 实收资本 账户的贷方登记 银行存款 实收资本 100000 100000 资产和负债同时增加 A企业购买原材料5000元 货款尚未支付 购买原材料应记入 原材料 账户 该账户属于资产类 增加时应记入 原材料 账户的借方 货款未付应记入 应付账款 账户 该账户属于负债类账户 增加时应记入 应付账款 账户的贷方 原材料 应付账款 5000 5000 资产和负债同时减少 A企业以银行存款200