第三章 资金筹集业务

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1、资金筹集业务概述负债的核算所有者权益的核算 第三章资金筹集业务 一 企业筹资的目的 筹资活动是企业经营活动的重要组成部分 也是会计核算的起点 如下图 第一节资金筹资业务概述 制造业企业主要经济业务内容 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 长期资金 采购原料 投入生产 完工入库 销售产品 利润分配 投入资金 所有者 所有者 供应阶段 生产阶段 销售阶段 分配阶段 投入阶段 人工费等 折旧等 再生产循环 一 筹资渠道 来源 即从哪里来 二 筹资渠道与筹资方式 筹资方式 发行股票 留存收益 银行借款 发行债券 商业信用 融资租赁 吸收直接投资 二 筹资方式 具体形式或工具 三 筹资渠道

2、与筹资方式的配合 三 负债资金和所有者权益资金构成 流动负债 负债 长期负债 将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预付账款 应付工资 应付福利费 应付税金 应付利润 其他应付款 预提费用和1年内到期的长期借款等 是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务 与流动负债相比 它具有偿还期限长 负债金额大的特点 所有者投入的资本 所有者权益 直接计入所有者的利得和损失 包括构成企业注册资本或者股本部分的金额 也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额 即资本溢价 留在收益 由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加或减少 与所有者投入资本无

3、关的经济利益的流入或者与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 企业历年实现净利润留存于企业的部分 主要包括计提的盈余公积和未分配利润 三 负债和所有者权益的区别 第二节负债的核算 1 账户的设置 借入数 生产周转借款结算借款 工资借款等 借 贷 归还数 尚未归还数 短期借款 一 短期借款的核算短期借款 是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内 含1年 的各种借款 一 流动负债 短期借款用于应付企业流动资金不足 比如用于购买原材料 在西方 这部分流动资金称为 营运资金 短期借款账户属于负债类账户 借记减少 贷记增加 余额在贷方 表示尚未归还的

4、债务 Note 这个账户只核算本金 不核算利息 有专门核算利息的账户 财务费用 财务费用 借 贷 利息支出手续费支出汇兑损失 利息收入汇兑收益 结转至 本年利润 数 例3 1 4月10日 某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元 利率6 年利率 4月10日借 银行存款60000贷 短期借款600004月30日借 财务费用200贷 应付利息2006月10日借 短期借款60000应付利息500财务费用100贷 银行存款60600 二 账务核算 二 应付款项的核算 1 应付账款的核算应付账款是企业因采购材料 商品或接受劳务等而应支付的款项 应付账款是与应收账款相对应的一个概念 销售企

5、业的应收账款也是购货企业的应付账款 例3 2 兴业公司于2008年5月1日赊购一批材料 价款40000元 增值税税率17 销售方给出的现金折扣为 2 10 n 30 材料已入库 采用实际成本核算 兴业公司的会计处理如下 借 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 应付账款46800如果兴业公司于2008年5月8日付款 借 应付账款46800贷 财务费用936 46800 2 银行存款45864如果兴业公司于2008年5月26日付款 借 应付账款46800贷 银行存款46800 2 预收账款的核算预收账款是购货方预先支付一部分货款给销售方 从而销售方承担的一项负债 应付账款是

6、要用货币资金偿还的 而预收账款要用实物偿还 例3 3 兴业公司采用预付款方式向春田公司购买一批产品 双方约定 兴业公司应在购销合同签订时预付3000元的货款 剩余货款于一个月后支付 该批产品售价6000元 增值税税率为17 春田公司的会计处理如下 收到3000元货款时 借 银行存款3000贷 预收账款 兴业公司3000收到剩余货款及增值税额并确认收入时 借 预收账款 兴业公司3000银行存款4020贷 主营业务收入6000应交税费 应交增值税 销项税额 1020 三 应付票据的核算 应付票据是由出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据 企业开出 承兑商业汇票或

7、以承兑商业汇票抵付货款 应付账款时 借记 原材料 库存商品 等账户 贷记 应付票据 账户 涉及增值税进项税的 还应进行相应的处理 支付银行承兑汇票的手续费 计入财务费用 对与尚未支付的带息应付票据的利息 应当计入财务费用 商业承兑汇票到期无法支付 应当在票据到期时 将 应付票据 账面价值转入 应付账款 账户 银行承兑汇票到期无法支付的 应当将 应付票据 账面价值转入 短期借款 账户 例3 4 兴业公司2008年1月1日赊购一批材料 货款600000元 增值税税率为17 并开具一张3个月的商业承兑汇票 面值为702000元 票面利率3 到期一次付息 材料已入库 采用实际成本核算 兴业公司的会计处

8、理如下 1月1日赊购商品开具票据时 借 原材料600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 应付票据702000每月月末计提票据利息时 借 财务费用1755 702000 3 12 贷 应付票据17553月31日到期支付票据时 借 应付票据707265 702000 1755 3 贷 银行存款707256如果该票据到期无法偿付 兴业公司应将其转入应付账款 借 应付票据707256贷 应付账款707256 四 应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬是为了企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供

9、给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬 不包括辞退福利 确认为负债 并根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产开发成本负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产的开发成本 上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 企业应当设置 应付职工薪酬 账户进行核算 该账户可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 非货币性福利 等进行明细核算 例3 5 龙腾公司是一家彩电生产企业 有职工200名 其中一线生产工人为170名 总部管理

10、人员为30名 2008年2月 龙腾公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工 该彩色电视机单位成本为10000元 单位计税价格 公允价值 为14000元 适用的增值税率17 1 决定发放非货币性福利借 生产成本2784600管理费用491400贷 应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为 170 14000 1 17 2784600 元 计入管理费用的金额为 30 14000 1 17 491400 元 2 实际发放非货币性福利借 应付职工薪酬276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品200000

11、0应交的增值税销项税 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000 例3 6 西门公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用 西门公司部门经理共有20名 副总裁总共有5名 假定每辆轿车月折旧额为1000元 每套住房月租金为8000元 西门公司的账务处理如下 1 计提轿车折旧借 管理费用20000贷 应付总共薪酬20000借 应付职工薪酬20000贷 累计折旧20000 2 确认住房租金费用借 管理费用40000贷 应付职工薪酬40000借 应付职工薪酬40000贷 银行存款40000 五 应交税费的核算 1 应交增值

12、税 1 增值税含义增值税是对我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或者应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 中央分享75 地方政府分享25 Note 1 征收范围 销售货物或者提供加工 修理修配劳务 2 对增值额征税 3 增值税属于价外税 即税基为不含税的价格 4 最重的承担者是消费者 2 增值税税率 一般纳税人和小规模纳税人 根据 税法 的规定 小规模纳税人的认定标准为 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税

13、销售额 在100万元以下的 2 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元以下的 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同为小规模纳税人 小规模纳税人标准的规定中所提到的销售额 是指不包括其应纳税款的销售额 小规模纳税人之外的纳税人都是一般纳税人 一般纳税人基本税率17 对特殊货物的低税率13 一般纳税人进项税可以抵扣 特殊货物指粮食 食用植物油 鲜奶 暖气 冷气 热水 煤气 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜以及国务院规定的其他货物 小规模纳税人商业4 小规模纳税人工业6 小规模纳税人增值税不能抵扣进项税Note 不明确说明的

14、情况下 都是按17 3 增值税的计算 增值税 售价 买价 17 例 一辆汽车卖价120万 从汽车生产厂买来时100万 计算增值税 120 100 17 3 4万 120 17 100 17 3 4万Note 1 进项税额越大 交税越少 成为偷税的重要方式 2 小规模纳税人不能抵扣进项税 120 6 7 2万 其实他们的税率更高些 3 一般纳税人开增值税发票 小规模纳税人开普通发票 不可抵扣 4 一般情况下给出的都是含税价 就要需要换算 如 100 1 17 17 销项税额 进项税额 4 增值税的核算应交税费 增值税 例3 7 西门公司购入一批商品 增值税专用发票上注明商品价款200000元 增

15、值税为34000元 货款已经支付 商品已经运达并验收入库 当月华发公司销售商品不含税收入为400000元 货款尚未收到 企业为一般纳税人 适用17 的增值税率 不考虑消费税等其他相关税金 一般购销业务的账务处理 购货时 借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000销货时 借 应收账款468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000 400000 17 视同销售的账务处理 例3 8 西门公司向甲公司捐赠一批商品 商品成本为500万元 增值税为85万元 假设不考虑除增值税以外的其他税款 西门公司捐赠商品时的账务处理如下

16、 借 营业外支出5850000贷 库存商品5000000应交税费 应交增值税 销项税额 850000甲公司接受捐赠时的账务处理如下 借 库存商品5000000应交税费 应交增值税 进项税额 850000贷 营业外收入5850000 进项税转出的账务处理 例3 9 西门公司购入一批材料 增值税专用发票上注明的材料价款为240万元 增值税款为40 8万元 款项已经支付 材料入库后 企业改变用途 将其全部用于工程项目 购入材料时 借 原材料2400000应交税费 应交增值税 进项税额 408000贷 银行存款2808000工程领用材料时 借 在建工程2808000贷 原材料2400000应交税费 应交增值税 进项税额转出 408000 若购买材料时 就确定该批材料用于工程项目 则账务处理有所改变 购入材料时 借 工程物资2808000贷 银行存款2808000工程领用材料时 借 在建工程2808000贷 工程物资2808000 上缴增值税的账务处理 企业期末应根据 应交税费 应交增值税 的明细项目汇总计算当期应缴纳的增值税 在实际缴纳时 借记 应交税费 应交增值税 已交税金 科目 贷记 银行