第4章 金融资产(中级财务会计)

《第4章 金融资产(中级财务会计)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4章 金融资产(中级财务会计)（125页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第4章金融资产 本章基本结构框架 第一节金融资产的定义和分类 一 金融资产的概念金融资产主要形式包括库存现金 银行存款应收账款应收票据其他应收款项股权投资债权投资金融衍生资产等 二 金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时 将其划分为下列四类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产的分类一旦确定 不得随意改变 图2 1金融资产重分类 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 概述 一 交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的 应当划分为交易性金融资产 取得该金融资产的目的 主要是为了近期内出售 属于进行集中管理的

2、可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于金融衍生工具 二 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明 该金融资产组合 该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合 以公允价值为基础进行管理 评价并向关键管理人员报告 二 此类金融资产的会计处理 一 企业取得交易性金融资产借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息 已到付息期但尚

3、未领取的利息 贷 银行存款等 二 持有期间的股利或利息借 应收股利 被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例 应收利息 资产负债表日计算的应收利息 贷 投资收益 三 资产负债表日公允价值变动1 公允价值上升借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益2 公允价值下降借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 四 出售交易性金融资产借 银行存款等 出售金额 贷 交易性金融资产 成本 账面记录数 公允价值变动 账面记录数 投资收益 差额 也可能在借方 同时 勿忘 借 公允价值变动损益 原计入该金融资产的公允价值变动 贷 投资收益或 借 投资收益贷 公允价值变动损益 原计入该金融

4、资产的公允价值变动 例2 1 A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产 每股支付价款5元 2008年12月31日 该股票公允价值为110万元 2009年1月10日 A公司将上述股票对外出售 收到款项115万元存入银行 1 2008 12 05购入 初始计量借 交易性金融资产 成本100贷 银行存款100 2 2008 12 31后续计量借 交易性金融资产 公允价值变动10贷 公允价值变动损益10 3 2009 01 10对外出售 处置借 银行存款115贷 交易性金融资产 成本100 公允价值变动投资收益10投资收益5借 公允价值变动损益10贷

5、投资收益10投资收益 115 100 15万元 处置时售价与初始入账价值的差额 例2 2 20 7年1月1日 ABC企业支付价款1020000元从二级市场 含已到付息但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 ABC企业将其划分为交易性金融资产 ABC企业的其他资料如下 1 20 7年1月5日 收到该债券20 6年下半年利息20000元 2 20 7年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 不含利息 3 20 7年7月5日 收到该债券半年利息 4 20 7年12月31日 该债

6、券的公允价值为1100000元 不含利息 5 20 8年1月5日 收到该债券20 7年下半年利息 6 20 8年3月31日 ABC企业将该债券出售 取得价款1180000元 含1季度利息10000元 1 20 7年1月1日 购入债券 借 交易性金融资产 成本1000000应收利息20000投资收益20000贷 银行存款1040000 2 20 7年1月5日 收到该债券20 6年下半年利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 3 20 7年6月30日 确认债券公允价值变动和投资收益 借 交易性金融资产 公允价值变动150000 1150000 1000000 150000 贷 公允价值

7、变动损益150000借 应收利息20000 1000000 4 0 5 20000 半年利息 贷 投资收益20000 4 20 7年7月5日 收到该债券半年利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 5 20 7年12月31日 确认债券公允价值变动和投资收益 借 公允价值变动损益50000贷 交易性金融资产 公允价值变动50000借 应收利息20000贷 投资收益20000 6 20 8年1月5日 收到该债券20 7年下半年利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 7 20 8年3月31日 将该债券予以出售 借 银行存款1170000贷 交易性金融资产 成本1000000 公

8、允价值变动100000投资收益70000借 公允价值变动损益100000 持有期间确认 处置时转入投资收益 贷 投资收益100000借 应收利息10000 一季度利息 贷 投资收益10000借 银行存款10000贷 应收利息10000 第三节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 通常情况下 企业持有的 在活跃市场上有公开报价的国债 企业债券 金融债券等 可以划分为持有至到期投资 一 到期日固定 回收金额固定或可确定从投资者角度看 如果不考虑其他条件 在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考

9、虑可能存在的发行方重大支付风险 其次 由于要求到期日固定 从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资 再者 如果符合其他条件 不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资 主要是债权性投资 二 有明确意图持有至到期对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资 不能将其划分为持有至到期投资 三 有能力持有至到期 有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源 并不受外部因素影响将投资持有至到期 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价 发生变化的 应当将其重分类为可供出售金融资产 四 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前

10、处置或重分类 通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资 即企业全部持有至到期投资 在出售或重分类前的总额较大 则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资 即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分 重分类为可供出售金融资产 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的 两个完整会计年度 内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除 即 已超过两个完整的会计年度 企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资 需要重分类的持有至到期投资 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额 相对

11、于该类投资 即企业全部持有至到期投资 在出售或重分类前的总额较大时 则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资 即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分 重分类为可供出售金融资产 且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资 不需要重分类的持有至到期投资 1 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近 如到期前三个月内 且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 2 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后 将剩余部分予以出售或重分类 3 出售或重分类是由于企业无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引

12、起 此种情况主要包括 因被投资单位信用状况严重恶化 将持有至到期投资予以出售 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策 或显著减少了税前可抵扣金额 将持有至到期投资予以出售 因发生重大企业合并或重大处置 为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策 将持有至到期投资予以出售 因法律 行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整 将持有至到期投资予以出售 因监管部门要求大幅度提高资产流动性 或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重 将持有至到期投资予以出售 债券票面利率 债券发行时的市场利率 持有至到期投资的购入价格 一 按高于面值的价格购入 又称溢价

13、购入 债券的票面利率 债券发行时的市场利率 二 按面值购入 又称平价购入 债券票面利率 债券发行时的市场利率 三 按低于面值的价格购入 又称为折价购入 债券溢价或折价 应按实际利率法摊销 二 持有至到期投资的会计处理 交易费用计入初始入账价值 注意 在初始确认时 应当计算确定其实际利率 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率 一 持有至到期投资的初始计量借 持有至到期投资 成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在贷方 贷 银行存款等 二 持有至到期投资的

14、后续计量借 应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 持有至到期投资 应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷 投资收益 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在借方 金融资产的摊余成本 是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果 扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 扣除已发生的减值损失 本期计提的利息 期初摊余成本 实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本 期初摊余成本 本期计提的利息 本期收回利息和本金 本期计提的减值准备 三 持有至

15、到期投资转换借 可供出售金融资产 重分类日公允价值 贷 持有至到期投资 成本 面值 利息调整 也可能在借方 资本公积 其他资本公积 差额 也可能在借方 四 出售持有至到期投资借 银行存款等贷 持有至到期投资 成本 面值 利息调整 也可能在借方 投资收益 差额 也可能在借方 利息收入的确认方法 利息收入 期初账面摊余成本 实际利率 实际利率法 票面利率法 应收利息 票面价值 票面利率 账面成本摊销额 利息收入 应收利息或应收利息 利息收入 实际利率与票面利率差别较小 实际利率法摊销的步骤 各期名义利息 债券面值 票面利率 各期实际利息 债券期初账面价值 实际利率 各期摊销额 各期名义利息 该期的

16、实际利息债券期初账面价值 即债券上期末账面价值 债券面值 未摊完的溢价 或 未摊完的折价 例2 3 20 0年1月1日 XYZ公司支付价款1000元 含交易费用 从活跃市场上购入某公司5年期债券 面值1250元 票面利率4 72 按年支付利息 即每年59元 本金最后一次支付 合同约定 该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回 且不需要为提前赎回支付额外款项 XYZ公司在购买该债券时 预计发行方不会提前赎回 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资 且不考虑所得税 减值损失等因素 采用插值法 可以计算得出r 10 初始确认时应先计算确定该债券的实际利率r 根据上图可列出公式 实际利息按10 计算 数字四舍五入取整 数字考虑了计算过程中出现的尾差 根据上述数据 XYZ公司的有关账务处理如下 1 20 0年1月1日 购入债券 借 持有至到期投资 成本1250贷 银行存款1000持有至到期投资 利息调整250 2 20 0年12月31日 确认实际利息收入 收到票面利息等 借 应收利息59 1250 4 72 59 持有至到期投资 利息调整41贷 投资收益100 1000 10 10