第1章金融企业会计概论

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1、金融企业会计 课程主要内容本课程主要介绍银行基本业务的会计核算方法 具体包括商业银行资产业务 贷款业务 联行往来业务 金融机构往来业务 支付结算业务 外汇业务等 第三至第八章是课程学习的重点 银行会计业务核算举例1 A公司从银行提取现金1000元对于企业来说 记账如下 借 现金1000贷 银行存款1000 对于银行来说 记账如下 借 吸收存款 A公司1000贷 库存现金1000 银行会计业务核算举例2 A公司从银行取得短期贷款1万元对于企业来说 记账如下 借 银行存款10000贷 短期借款10000 对于银行来说 记账如下 借 短期贷款10000贷 吸收存款10000 银行会计与工业企业会计基

2、本方法一致 但具体方法有较大区别 工业企业会计记账流程 资金的筹集 材料采购 产品生产 商品销售 利润分配金融企业会计记账流程 吸收存款 发放贷款 办理支付结算 课程的学习方法1 银行会计是一门实践性很强的课程 具有一定的难度 要求具备会计学 国际金融 货币银行学的基本知识 2 在学习过程中着重把握基本核算方法 对于教材有关内部控制及实务操作方面的介绍 只要一般了解即可3 勤于练习 课程参考书 许明 银行会计学 武汉大学出版社 华俊孙丽 银行会计学教程 立信会计出版社 于希文王晓枫 银行会计 东北财经大学出版社钱逢胜汤丽萍 商业银行会计 上海财经大学出版社 中华人民共和国财政部制定 金融企业会

3、计制度 第一篇基本理论与核算方法 第一章金融企业会计概论 第一节金融企业与金融企业会计第二节金融企业会计基本假设和会计基础第三节金融企业会计信息质量要求第四节金融企业会计对象及其要素 一 金融企业 第一节金融企业与金融企业会计 什么是金融 金融是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称 广义的金融泛指一切与信用货币的发行 保管 兑换 结算 融通有关的经济活动 甚至包括金银的买卖 狭义的金融专指信用货币的融通 什么是企业 企业是从事生产 流通 服务等经济活动 以生产或服务满足社会需要 实行自主经营 独立核算 依法设立的一种盈利性的经济组织 第一节金融企业与金融企业会计 金融企业 商业银行

4、 非银行金融机构 证券公司 信托投资公司 保险公司 基金管理公司 租赁公司 财务公司 期货经纪公司 思考题 中国人民银行属于金融企业吗 政策性银行属于金融企业吗 提示 企业与法人的区别 什么是银行 商业银行 是指依照公司法成立的 以吸收公众存款 发放贷款 办理结算为主要业务 以盈利为主要经营目标的企业法人 其主要特征是能够吸收活期存款 创造信用货币 商业银行是我国金融机构体系的主体银行的起源 一般认为最早的银行是意大利1407年在威尼斯成立的银行 其后 荷兰在阿姆斯特丹 德国在汉堡 英国在伦敦也相继设立了银行 十八世纪末至十九世纪初 银行得到了普遍发展 英格兰银行的成立标志现代银行业的产生 商

5、业银行的特点 1 商业银行与一般工商企业一样 是以盈利为目的的企业 2 商业银行又是不同于一般工商企业的特殊企业 其特殊性具体表现于经营对象的差异 工商企业经营的是具有一定使用价值的商品 从事商品生产和流通 而商业银行是以金融资产和金融负债为经营对象 经营的是特殊商品一货币和货币资本 3 商业银行与其他金融机构相比又有所不同 商业银行的业务更综合 功能更全面 经营一切金融 零售 业务 门市服务 和 批发业务 大额信贷业务 为客户提供所有的金融服务 而其他金融机构只集中经营指定范围内的业务和提供专门服务 商业银行的业务范围 1 负债业务 1 存款是银行负债业务中最重要的业务 是商业银行资金的主要

6、来源 吸收存款是商业银行赖以生存和发展的基础 占到负债总额的70 以上 2 借款负债借款负债是商业银行通过票据的再抵押 再贴现等方法从中央银行融入资金和通过同业拆借市场向其他银行借入短期活动 2 资产业务 1 信贷资产信贷资产是指银行所发放的各种贷款所形成的资产业务 贷款是按一定利率和确定的期限贷出货币资金的信用活动 是商业银行资产业务中最重要的项目 在资产业务中所占比重最大 2 投资业务投资业务是指银行参与有价证券买卖而持有证券形成业务 银行投资购买有价证券主要包括 1 购买中央政府发行的国家债券 此业务约占证券务的70 左右 2 购买地方政府发行的证券 3 购买公司 企业 发行的各种有价证

7、券 如股票 债券 这种业务风险大 占用资金时间长 因此 银行投资此业务的比重较小 3 中间业务 1 支付结算类中间业务结算工具 银行汇票 商业汇票 银行本票和支票 结算方式 汇款业务 托收业务 2 银行卡业务 3 代理类中间业务 4 担保及承诺类中间业务 如贷款额度 票据发信便利等 5 咨询顾问类业务 6 基金托管类业务 7 其他中间业务如财物保管等 商业银行的职能 一 充当信用中介信用中介是商业银行最基本的 也是最能反映其经营活动特征的功能 1 使闲散货币转化为资本 2 使闲置资本得到充分利用 3 续短为长 满足长期资本需要 二 充当支付中介支付中介职能是由货币兑换演变发展而来的 支付中介是

8、指商业银行利用活期存款账户 为企业和客户办理各种同货币收支有关的业务 包括货币兑换 货币结算 货币收付 货币及金融资产保管等 在这里 商业银行是以企业和客户的货币保管者 出纳或支付代理人的身份出现的 商业银行支付中介职能的发挥 一方面有利于商业银行获得稳定而又廉价的资金来源 另一方面又为客户提供良好的支付服务 可以节约流通费用 加速资本周转 三 信用创造信用创造是商业银行的特殊功能 它是在信用中介和支付中介功能的基础上产生的 信用创造是指商业银行利用其吸收活期存款的有利条件下 通过发放贷款 从事投资业务而衍生出更多的存款 从而扩大货币供应量 四 金融服务职能金融服务职能是商业银行发展到现代银行

9、阶段的产物 现代化的社会经济生活和工商企业经营环境日益复杂 银行业间的业务竞争日趋激烈 这就从各方面对商业银行提出了金融服务的新要求 商业银行联商业银行利用其联系广 信息灵通快捷 特别是借助于电子银行业务的发展 在传统的资产业务以外 不断开拓业务领域 从而使商业银行具有了金融服务职能 如代收代付 咨询 资信调查 充当投资顾问等等 不断深化和拓展对个人的金融服务业务 银行分类 按业务覆盖范围划分 地方性商业银行 区域性银行 全国性银行 国际性银行 按能否从事证券业务划分 德国式全能银行 英国式全能银行 美国式职能银行 按组织形式划分 单元制银行 分行制银行 持股公司制银行 非银行金融机构 是指除

10、银行以外 依法定程序设立的各种经营金融业务的金融机构 在目前我国金融业实行分业经营模式下 各类非银行金融机构的经营范围有别 保险公司业务种类 1 按保险对象分为财产保险与人身保险 1 财产保险 多属于短期保险 损失频率和程度不规则 需保留较多准备金 财产保险种类 A 财产险 保险人承保因火灾和其他自然灾害及意外事故引起的直接经济损失 B 货物运输保险 指保险人承保货物运输过程中自然灾害和意外事故引起的财产损失 2 人身保险 属于长期保鲜 损失频率和程度较规则 2 按业务承保方式分为原保险与再保险 再保险具有两个重要特点 第一 再保险是保险人之间的一种业务经营活动 第二 再保险合同是独立合同 再

11、保险与共同保险的区别共同保险与再保险均具有分散风险 扩大承保能力 稳定经营成果的功效 但是 二者又有明显的区别 共同保险仍然属于直接保险 是直接保险的特殊形式 是风险的第一次分散 因此 各共同保险人仍然可以实施再保险 再保险是在原保险基础上进一步分散风险 是风险的第二次分散 可通过转分保使风险分散更加细化 信托投资公司信托的内涵 受人之托 代人理财 实质是一种财产转移与管理或安排 信托投资公司的主要业务 接受客户委托 代客户管理 经营 处置财产 信托投资公司的经营特点 信托业务一律采取委托人和受托人签订信托契约的方式进行 信托投资公司受托管理和运用信托资金 财产 只能收取手续费 基金管理公司

12、1 根据基金单位是否可增加或赎回 可分为开放式基金和封闭式基金 开放式基金不上市交易 这要看情况 一般通过银行申购和赎回 基金规模不固定 封闭式基金有固定的存续期 期间基金规模固定 一般在证券交易场所上市交易 投资者通过二级市场买卖基金单位 2 根据组织形态的不同 可分为公司型基金和契约型基金 公司型基金通过发行基金股份成立投资基金公司的形式设立 通常称为公司型基金 由基金管理人 基金托管人和投资人三方通过基金契约设立 通常称为契约型基金 目前我国的证券投资基金均为契约型基金 3 根据投资风险与收益的不同 可分为成长型 收入型和平衡型基金 财务公司 美国模式美国模式财务公司是以搞活商品流通 促

13、进商品销售为特色的非银行金融机构 它依附于制造厂商 是一些大型耐用消费品制造商为了推销其产品而设立的受控子公司 这类财务公司主要是为零售商提供融资服务的 主要分布在美国 加拿大和德国 英国模式英国模式财务公司基本上都依附于商业银行 其组建的目的在于规避政府对商业银行的监管 因为政府明文规定 商业银行不得从事证券投资业务 而财务公司不属于银行 所以不受此限制 这种类型的财务公司主要分布在英国 日本和中国香港 中国银行业监督管理委员会关于修改的决定 本办法所称财务公司是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的 为企业集团成员单位 以下简称成员单位 提供财务管理服务的非银行金融机

14、构 设立财务公司的注册资本金最低为1亿元人民币 财务公司的注册资本金应当是实缴的人民币或者等值的可自由兑换货币 经营外汇业务的财务公司 其注册资本金中应当包括不低于500万美元或者等值的可自由兑换货币 第一节金融企业与金融企业会计 二 金融企业会计 金融企业会计是会计的一个分支 是专门针对金融企业这一特殊经济组织的专业会计 一 金融企业会计的概念金融企业会计是以货币为主要计量单位 按照会计学的基本原理 采用专门的会计方法 对金融企业的经营活动进行反映和控制 从而为会计报告使用者提供与金融企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动 第一节金融企业与金融企业会计 金融企业高质量

15、的信息披露的意义是什么 对企业经营管理者而言 高质量的信息披露可以防范金融风险 对外部信息使用者而言 高质量的信息披露有助于他们实施有效的内部控制和风险管理 对政府监管部门而言 高质量的信息披露可以保障其监管的高效率 第二节金融企业会计基本假设和会计基础 一 金融企业会计基本假设 法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体 货币计量假设的局限性 其一 货币计量假设是以币值稳定为基础的 其二 货币计量假设无法在会计报表中反映非货币化信息 二 金融企业会计基础 第二节金融企业会计基本假设和会计基础 权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期

16、的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 弊端 对于不良贷款比率较高的银行 会虚增其收入及利润 第三节金融企业会计信息质量要求 可靠性 1 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据 真实地反映金融企业的财务状况 经营成果和现金流量信息 会计信息生成与提供的全过程坚决杜绝弄虚作假等损害会计信息真实性的行为 2 会计核算应有合法的凭证或可靠的依据3 金融企业会计人员在处理经济业务运用职业判断时应站在中立立场 相关性 会计信息是否具有反馈价值 会计信息是否具有预测价值 应满足通用信息需要还是特殊信息需要 相关性与可靠性是否存在矛盾 可理解性 会计记录准确 清晰 填制会计凭证和登记会计账簿依据合法 账户对应关系明确 可比性 同一企业不同年度可比 不同企业同一年度可比实质重于形式 售后回租 重要性原则 根据性质与金额进行判断 谨慎性原则要求 会计确认标准稳妥合理 会计计量不得高估资产 权利和利润 会计报告提供尽可能全面的会计信息 应用 1 金融企业应该按照规定提取资产减值准备 贷款损失准备和坏账准备 2 当财产保险合同收到保费的可能性