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1、第一章 总论本章大纲： 一、 总论（一） 会计概述（二） 会计核算的基本前提（三） 会计核算的一般原则（四） 会计要素本章重点难点以及重要知识点：本章重点和难点主要是：会计核算的基本前提、会计核算的一般原则和会计要素。新点：本章今年无变更本章出题类型为客观题。一般考试分值为02分。近两年未出题，但却是整本会计教材的基础。（一）、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括：1、会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间的范围。重点：会计主体同法律主体不同。一般来说法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定
2、是法律主体。2、持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。重点：只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。例如：采用历史成本计价，在历史成本的基础上确定计提折旧所采用的方法等，都是基于企业是持续经营的。3、会计分期（会计期间）是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。重点：由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计方法。在我国会计年度采用公历制。一个会计年度自公历每年的1月1日至12月31日止。同时要求企业提供中期财
3、务报告。4、货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。重点：会计核算采用统一的货币量度，但是为了弥补货币量度的局限性要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。在我国采用人民币为记账本位币，如以某种外币作为记账本位币，提供给境内的财务会计报告应当折算为人民币。（二）会计核算的一般原则1、衡量会计信息质量的一般原则（1）客观性原则它是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。它包括真实性、准确性、可验证性。（2）相关性原则（3）可比性原则它是强调不同企业之间的会计信息要口径一致，相互可
4、比。为此，国家统一会计制度的规定将尽量减少企业选择会计政策的余地。同时要求企业严格按照国家统一会计制度的规定选择会计政策。（4）一贯性原则它是指企业前后各期会计政策要保持一致，不准随意改变。一般只有两种情况下可变更会计政策：一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策；二是变更后能够更恰当地反映企业财务状况和经营成果。（5）及时性原则（6）明晰性原则2、确认和计量的一般原则（1）权责发生制原则（2）配比原则（3）历史成本原则（4）划分收益性支出与资本性支出此原则要求企业的会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅涉及本会计期间的，应当作为收益性支出；凡支出涉及几个会计期间的应作
5、为资本性支出。3、起修正作用的一般原则（1）谨慎性原则它是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持谨慎。既不高估资产或收益，也不低估负债和费用。谨慎性在本书的很多地方都有表现，例如对会计要素的确认，计量等以及对资产计提减值准备或者跌价准备。（2）重要性原则要注意从质和量两方面进行判断。（3）实质重于形式原则这里形式是法律形式，实质是经济实质。例如融资租赁的固定资产作为资产和负债同时确认，以及销售收入的确认的时间等都体现了此原则。（三）会计报表要素1、资产定义：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有的或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。重点：它能够直接或间接地给企业带来经济利益；它是
6、为企业所拥有的或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；它是由过去的交易或事项形成的。2、负债定义：是指过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。重点：负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；它是由过去的交易或事项形成的。3、所有者权益定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。重点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。注意：所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。4、收
7、入定义：是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。重点：这里强调的是“日常活动”，对企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，不属于企业的收入。5、费用6、利润它包括营业利润、利润总额和净利润，其中：营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。营业利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润营业费用管理费用财务费用利润总额营业利润补贴收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税本章教材错误更正：第13页第2行“三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等”。根据收入准则，收入包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用
8、权，其中让渡资产使用权主要指让渡资金和让渡无形资产使用权而取得的其他业务收入，对外投资取得的投资收益不属于收入要素范畴。历届考题及分析：一、 单项选择题1、导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是（）。（1999年考题） A、谨慎性原则 B、历史成本原则 C、会计分期 D、货币计量答案：C解析：由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收，应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。二、 多项选择题1、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（）。（2000年考题） A、鉴于股份有限公司会计制度的发布实施，对原材
9、料计提跌价准备。 B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法。 C、鉴于某项专有技术已经陈旧，将其帐面价值一次性核销。 D、鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限。 E、鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算。答案：BE解析：一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项“A、C和D”符合会计核算一贯性原则的要求
10、。选项“B和E”不符合会计核算一贯性原则的要求。三、 判断题1、如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（）（2000年试题）答案：对解析：如果某项资产不能再为企业带来经济利益,即使是由企业拥有或者控制的,也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。 关于会计核算的一般原则的理解方法第1章由于会计核算的一般原则,这一节中,有许许多多的原则,请问一下如何区分清楚?因为我以前每年考试每逢遇上这些原则的问题的时候,就束手无策,再由于历年来的考试都是考这些原则的应用的问题,我对这些问题就比较难明白,请老师指点一下好吗? 关键是理解内涵，还要
11、在以后各章的学习中不断的去运用它书中总共谈到了13条核算时的基本原则，这些原则你可以分为三大类去理解。第一类是衡量会计信息质量的一般原则（客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则）。第二类是确认和计量的一般原则（权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出的原则）。第三类是起修正作用的一般原则（谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则）这些原则的学习不仅要理解其基本含义，还在以后的具体会计要素的学习中要回过头来联系思考，理论联系实际，你最终会熟练掌握这些原则的。第二章 货币资金及应收项目一、本章大纲（一）货币资金（二）应收票据（三）应收账款（
12、四）其他应收项目二、本章内容的主要修订和变化1、对企业与关联方之间发生的应收款项、企业的预付账款不符合预付账款性质或无望收回情况下提取坏帐准备的处理（35页）2、采用账龄分析法计提坏帐准备时，收到部分偿还货款，对余下部分应收账款账龄的处理（38页）3、采用个别认定法计提坏帐准备（38页）三、本章重点难点通过本章的学习，考生应重点掌握内部会计控制规范货币资金（试行）的有关规定；掌握其他货币资金的内容；掌握应收票据的计价原则；掌握应收票据取得、收回和转让的账务处理；掌握应收票据贴现的计算及账务处理；掌握应收账款的确认和计价原则；掌握应收账款发生和收回的账务处理；掌握坏账损失核算的备抵法；熟悉坏账损
13、失的确认条件。考生应关注的主要内容有：货币资金内控有关规定；其他货币资金核算的内容和坏账核算的备抵法等。本章考题为客观题，一般分数不高。（一）货币资金1、现金短缺、溢余的处理。首先计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。查明原因后，分别处理。现金短缺： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金 借：其他应收款（应负赔偿责任的个人） 其他应收款应收赔偿款（保险公司赔偿的部分） 管理费用现金短缺（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 现金溢余： 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或
14、单位的部分） 营业外收入现金溢余（无法查明原因的部分）2、备用金。除了增加或减少拨入的备用金外，有关备用金支出不通过“备用金”科目核算，而是直接借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”。3、其它货币资金。包括以下明细科目：1外埠存款（采购用，只付不收）；2银行汇票；3银行本票；4信用证存款（信用证保证金）；5信用卡存款；6存出投资款（存款证券公司用于短期投资）；7在途货币资金。4、货币资金管理规定。主要注意现金的使用范围、库存现金的限额，另外，不准“坐支现金”。（二）应收票据1、计价。应收票据按面值入帐。对于带息票据，应于中期期末和年度终了计算利息，并增加应收票据的面值，同时，冲减财
15、务费用。日利率=年利率360。2、贴现：贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数=贴现日至到期日实际天数1贴现所得金额（P1）=票据到期价值贴现息财务费用=账面价值P1（如果P1大于账面价值，则冲减财务费用，这种情况一般出现在带息票据的贴现中）3、到期不能收回应收票据。未贴现的，由“应收票据”转入“应收账款”；已贴现的，借记“应收账款”，贷记“银行存款”或“短期借款”。（三）应收账款应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣两个因素。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法可供选择，我国目前会计实务中采用总价法。应收账款的计价和入账金额的确认可参见下表。 商业折扣 现
