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1、资产管理业务内部控制 存货 美国法尔莫公司存货舞弊案例分析 小组成员 什么是存货 存货 是资产的构成部分 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 主要包括各类材料 在产品 半成品 产成品 商品等 企业代销 代管存货 委托加工 代修存货也适用于本规范 存货采购 存货验收 存货保管 存货领用 发放和退库 库存盘点和处置 存货的业务内容 岗位分工与授权批准 请购与采购控制 验收与保管控制 领用与发出控制 存货管理的内部控制环节 一 存货业务的不相容岗位至少包括 1 存货业务的请购与审批 审批与执行分离 2 存货业务的采购 验
2、收与付款 3 存货的保管与相关会计记录分离 4 存货发出的申请与批准 申请与会计记录分离 5 存货处置的申请与批准 申请与会计记录分离 6 存货的盘点应由负责保管 使用 记账职能的职员以及独立于这些职能的其他人员共同进行 二 请购与采购控制 采购计划和实际需要采购请购采购申请 仓储计划 资金筹措计划 生产计划 销售计划等 预算管理 合理确定材料 在产品 产成品等存货的比例 二 请购与采购控制 采购业务 主要风险三个 不 1 需求或采购计划不合理2 不按实际需求安排采购或随意超计划采购3 与企业生产经营计划不协调采购业务 主要管控措施 1 根据实际需要编制采购计划2 科学安排才购买计划3 采购计
3、划应纳入预算管理 二 请购与采购控制 请购 主要风险 1 缺乏采购申请制度2 请购未适当审批或超越授权审批后果 可能导致采购物资过量或短缺 影响企业正常生产经营 请购 主要监管措施 1 建立采购申请制度2 严格按照预算进度办理请购手续3 严格审核采购申请 企业应当对入库存货进行质量 数量 技术规格等方面进行检查与验收 保证存货符合采购要求 验收程序验收 保管 入库 1 哪些存货能够入库 检验合格的产成品 2 入库后的存货如何管理 建立存货明细账 三 验收与保管控制 领用发出存货应填制的凭证 领料单和产品出库单 企业生产部门 基建部门领用材料 应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单 超出
4、存货领料限额的 应当经过特别授权 四 领用和发出控制 存货的发出需要经过相关部门批准 大批商品 贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权 仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物 并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证 确保其与存货品名 规格 型号 数量 价格一致 财务部门应当针对存货种类繁多 存放地点复杂 出入库发生频率高等特点 加强与仓储部门经常性账实核对工作 避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销账之情形 四 领用和发出控制 财务部门应当针对存货种类繁多 存放地点复杂 出入库发生频率高等特点 加强与仓储部门经常性账实核对工作 避免出现将已入库存货
5、不入账或已发出存货不销账之情形 账目记录 1 仓库保管员 实时记录材料领用 月末 原材料库汇总向财务部门报送领料单 其他材料一领一单向财务部门报送 2 财务部门会计 按成本核算规程计算领用成本 定期到仓库点收料单 及时进行会计账务处理 四 领用和发出控制 公司造假从存货入手 公司造假的常用手段 虚构不存在的存货存货盘点的操纵错误的存货资本化虚假的时间差异隐瞒负债和费用虚假披露资产计价舞弊其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法 案列分析 美国法尔莫公司会计报表舞弊案例 案件经过 米奇 莫纳斯的第一家药店 收购另外299家 全国连锁 十年 强力购买 辉煌建立基础 未检查出来的存货高估和虚假利润 破产
6、 舞弊的手段 他们仿造购货发票制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证确认购货却不同时确认负债多计或加倍计算存货的数量 舞弊手段 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘 而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店 管理人员随之将那4家药店堆满实物存货 而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店 舞弊的结局 舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产 注册会计师们一直未能发现这起舞弊 他们为此付出了昂贵的代价 这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元 那位财务总监被判33个月的监禁 莫纳斯本人则被判入狱5年 疑问 1 财务部门为什么可以
7、隐瞒存货短缺 2 为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象 3 一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱 或许 他们可能太信任他们的客户了 他们从报纸上阅读到关于它的文章 从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道 从而为这种欺骗性的宣传付出了代价 他们也可能是在错误的假设下执行审计 即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机 因为它正在大把大把地赚钱 回顾整个事件 只要任何人问一下这样一个基本的问题 即 一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱 注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事件 如何识别存货舞弊 虚构存货存货盘点操作错误的存货资本化 存货盘点的局限性 1 管理当局往往派代表跟随注册会计师 一方面记录下测试
8、的结果 同时也可掌握测试的地点及进程等情况 这样 审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中 从而错误地增加存货的总体价值 2 在执行盘点测试程序时 注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作 但是 对于那些有多处存货存放地点的公司 这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点 3 有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱 这样 为虚报存货数量 管理当局会在仓库里堆满空箱子 注册会计师应回答以下问题 回答 是 越多 存货舞弊的风险就越高 1 存货的增长是否快于销售收入的增长 2 存货占总资产的百分比是否逐期增加 3 存货周转率是否逐期下降 4 运输成本所占存货成本的比重是否下降 5 存货的增长是否快于总资产的增长 6 销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降 7 销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触 启示和教训 1 对舞弊的动机和机会予以充分关注2 重视分析性程序的应用3 重要性原则的恰当运用4 对注册会计师进行专职培训 以提高查找资产舞弊的能力 谢谢观看
