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1、第一篇 成 本 管 理一、成本的基本概念：（一） 成本： 取得财货或劳务、并可以用所付价格（或必须于将来支付款项）加以 衡量的代价，称为成本。在评估所取得的财货或劳务的价值时，成本 就是资产；当其效益消失时，成本就变成损失或费用。（二） 成本可分为两大类： 1资本支出（capital expenditures）：指支出的目的在使未来期间受益， 具有未来经济效益或服务潜能，故作资产处理。 2收益支出（revenue expenditures）：效益仅及于当期，因此列为费 用或损失。所谓费用，是指为获取收益而消耗的资源成本；所谓 损失，是指非因获利目的而未产生相对收益的已耗成本。如图一图 一 所示
2、 支 出 成 本经济效益无未来非以获利为目的以获利为目的 损 失 费 用 资 产 损 益 表资产负债表（三）成本标的（cost objective）： 或称成本客体，是指可用个别成本加以衡量的任何活动或项目。 成本标的是管理会计的主要特色，它可能是资源消耗或取得的活动或 作业（修理汽车、回答所询问的咨询、测试电路板、或调节银行帐户）； 可能是产品或劳务（制造个人电脑、租用房间）；可能是一项设计（筑 屋、造船、或设计飞弹）；可能是一项计划（药物控制计划、或运动 计划）。以下是成本标的范例之汇总： 成 本 标 的活动或作业产品或劳务设 计部 门计 划（四）成本汇集与成本分摊： 成本汇集（cost
3、accumulation）： 是指经由会计制度，以有系统的方法，将成本资料加以搜集的过程。 而成本分摊（cost allocation）： 则是通用的名词，目的在将所汇集的成本认定或归属至成本标的，例 如部门、活动或产品。其与成本标的的关系如下（图二） 成本标的 成本标的目的：计算为了产品定价及产品重要性决策，所采用的不同产品成本实际原料成本 机 械 部 门产品A产品B产品C 成 本 汇 集 成 本 分 推目的：计算评估部门效率与管理绩效的成本图 二（五）成本的可追踪性（traceability）决定成本如何归属至成本标的。 例如：一项成本归属至某一成本标的时，被划分为直接或间接成本， 是依其
4、成本的可追踪性不同所致。如图三所示：对一个特定的成本标的而言，某一成本项目可能是：图 三直 接 可追 踪 的间 接确 认 的任 意分 摊 的直 接 成 本间 接 成 本然后，该成本项目被归类为：（六）成本动因（cost drivers）： 所谓成本动因是指其变动导致相关成本标的的总成本发生变化的任何 因素。成本动因的变动会影响总成本。 以下为成本动因的范例： 作业的总成本 成 本 动 因 产品设计 产品数量，零件数量 工程 零件数量，工程变更订单之数量 材料购进 订购单之数量，供应商之数量，交涉时间，赶工时间 制造 产品生产数量，试车次数，零件数量 运送 运输方式，运送里数、重量、停靠次数、交
5、通密度、速度二、成本会计的目的（功能、角色）一般而言，成本会计提供管理者在规划与控制作业上所需的会计工具， 特别是成本资料的收集、表达以及分析，它有助于高层管理者完成以下任务：（一）预算的编制：在预期的竞争与经济条件下，协助企业计划与预算的拟 订与实行。（二）成本的控制：提高成本计算的方法与程序，以利于控制，进而达成成 本的抑减与改善。（三） 产品的计价：决定存货之价值，以利成本计价目的，并且适时控制实际存量。（四） 利润的决定：决定公司年度或某一更短期间之损益，以利绩效评核。（五） 方案的选择：协助高层管理者从两种或多种可能增加收入或减少成本的行动方案中，做一有利决策。三、成本分类主要成本(
6、prime cost)直接材料（一） 按用途区分：总制销成本：制 造 成 本(manufacturing cost)直接人工制造费用(F/0)销 管 成 本加工成本（conversion cost）(marketing administrative cost)推销成本（selling cost）管理成本(administrative cost）财务成本(financing cost） 1制造成本（manufacturing cost）或生产成本（production）：原料经 由生产程序而成为制成品时所发生的一切成本，包括原料、直接人 工和制造费用。2制造费用（manufacturing ov
7、erhead）或间接制造成本（indirect manufacturing cost）：除直接原料、直接人工外的一切制造成本，常 籍分摊方式而归属与产品。约可分为下列项目：（1）间接材料（indirect materials）：简称物料（supplies），间接用于 制造或虽直接用于生产、但价值轻微而且不易辨认（如电锅的 烤漆）的原料。（2）间接人工（indirect labor）：并未直接参与产品制造的人员薪工， 如厂长、监工、领班等人员的薪津工资。（3）其他水电、照明、保修、折旧、保险等和制造产品间接有关的 费用。（二） 按成本与收入配合与否区分：1期间成本（period cost）或非存
8、货成本（noninventoriable cost）：是 以时间划分为原则的成本，故名时间成本（time cost）。2产品成本（product cost）：产品的制造成本（包括直接、间接、固 定和变动）或存货的进货成本，应于产品销售时转为费用。（三） 按可否直接归属区分：1直接成本：可直接归属于某成本标的的成本，为该成本标的直接 成本。2间接成本：无法直接归属于某成本标的的成本，为该成本的间接 成本。（四） 按可否控制区分：1可控制成本（controllable cost）：管理人员在“特定期间”对某成 本之发生或金额大小有影响力者。2不可控制成本（noncontrollable cost）
9、：管理人员在“特定期间”对 某成本之发生或金额大小无影响力者。（五） 按发生时间区分1历史成本（historical cost）：成本发生于过去时间者。2现时成本（present cost）：成本于目前发生者。3未来成本（future cost）：成本预期于未来发生者。（六） 依是否随活动水准变动而变动（成本习性）分：1变动成本（variable cost）2固定成本（fixed cost）3混合成本（半变动成本、半固定成本）（mixed cost）（七） 依平均程度分：1总成本（total cost）2单位成本（unit cost）：系以成本总额，除以如数量等之衡量单位 而得。*总成本、单位
10、成本与成本习性之关系： 总成本 单位成本 变动成本 变动 不变 固定成本 不变 变动（八） 依与决策是否相关分1相关成本（relevant cost）（收入）：是指各方案所有相关成本（收 入）中，性质上为未来且不同者。2无关成本（irrelevant cost） （九）机会成本、差异成本与设算成本 1机会成本：是将现有之经济资源用于其他用途时，其所能获得之 最大贡献；亦即将技术与资源用于目前用途后，摒弃次佳方案所 放弃的贡献。 2差异成本：是各方案相对应成本的差异部分。 （差异收入：则为各方案相对应的收入的差额。） 3设算成本：又称隐含成本，是指在会计记录上未予认列，而在决 策时，为能立于相同
11、基础上公正比较各替代方案，而须纳入考虑 的成本。（十） 付现成本、沉没成本与可缓成本1付现成本（或掏现成本）（out-of-pocket cost）：是指实支成本或付 出现金之成本。2沉没成本（sunk cost）：是指无法因现在或未来决策而加以变动的 过去成本。四、品质成本（一） 品质之意义及种类1品质之意义 品质（quality）的定义，是指产品（或劳务）的优越程度或等级。 品质的衡量是相对的，品质的产品（quality product）是指符合顾 客期望的产品。2品质的种类 （1）设计品质（quality of design）是指产品规格的功能，较高的设计 品质，通常会反映较高的成本，并
12、反映于较高的售价。 （2）适合的品质（quality of conformance）是指产品适合要求或规格的 程度，换言之适合的品质是指产品的适用性（fitness for use）。（二） 品质成本的意义及种类1品质成本的意义： 品质成本（costs of quality）是指品质不佳所产生的成本，因此品 质成本是指瑕疵品（defects）的制造、辨认、修理及预防有关的 成本。这些成本可分为四类：预防成本、鉴定成本、内部失败成 本及外部失败成本。2品质成本的种类： （1）预防成本（prevention costs）是为阻止或杜绝产品（或劳务）发 生瑕疵所发生的成本。预防成本包括：品质工程、品质训练计划、 品质规划、品质报告、供应商评估、品质稽核（audit）、品质圈 （quality circles）活动及设计之审核等所发生的成本。 （2）鉴定成本（appraisal costs）是为确定产品或劳务是否符合需求 所发生的成本。鉴定工作的主要目标，为防止将不适合的产品 运交给顾客。 （3）内部失败成本（internal failure costs）是指产品（或劳务）于运 交给顾客之前即被查出未达到品质要求的成本。 （4）外部失败成本（external fai
