202X年收入的分类、确认与计量

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1、第十一章收入与利润 学习目标 收入的概念与特征 收入的内容与分类 收入的确认与计量 各种收入的核算 利润形成的核算 利润分配的核算 知识回顾 核算前提 核算方法 第一节收入及其分类 一 收入的概念与特征 一 收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入 利润 二 收入的特征1 收入是企业日常活动形成的经济利益流入 非日常活动带来的收益称为利得 2 收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少 或二者兼而有之 1 收入表现为资产增加 例 销售产品10000元 款项存入银行 以上举例未考虑应交税费 以下同 2 收入表现为负债减少 例 企

2、业向原已预付款的购货方提供产品10000元 3 收入同时表现资产增加和负债减少 例 企业向原预付款的购货方提供产品10000元时 根据对方要求又发送产品2000元 货款暂未收到 3 收入必然导致所有者权益的增加 利润的本质属于企业的所有者权益 增加 增加 减少 不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入 4 收入与所有者向企业投入资本无关 即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入 所有者投资直接增加企业的所有者权益 而不是企业收益 企业不论收到投资者以何种形式向企业的投资 都不会计入企业的收入 二 收入的分类与内容 一 按收入的交易性质分类1 销售商品收入 企业通过销售商品而取得

3、的收入 2 提供劳务收入 企业通过提供劳务而取得的收入 例 如向其他企业提供运输服务 3 让渡资产使用权收入 企业通过让渡资产使用权而取得的收入 例 对外投资获取的收益 二 按收入在经营业务中所占比重分类 经常发生 比重较大 不常发生 比重较小 不常发生 比重较小 偶尔发生 比重较小 营业收入 一 商品销售收入的确认与计量 一 商品销售收入的确认基础 补充 权责发生制 以 应收 而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入 第二节收入的确认与计量 确认收入 确认收入 确认收入 不确认收入 4月份收入 3000 5000 4000 12000 元 二 确认收入应满足的条件1 企业已将商品所有权上的

4、主要风险 减值 毁损等 和报酬 增值 使用后带来的利益等 同时转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠计量 或能够合理的估计 4 相关的经济利益很可能流入企业 收回的可能性大于50 5 相关的成本能够可靠计量 对确认收入应满足条件的理解 销售商品 所有权上的报酬与风险的转移 与所有权相联系的管理权与控制权的丧失 收入的金额能够可靠计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量 A企业 B企业 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 三 收入计量的基本方法 补充 一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约

5、定的金额确定 无合同协议的应按双方协商的价格确定 如有商品销售退回 应冲减已入账收入 主营业务收入 收入 银行存款 资产 11700 10000 应交税费 负债 1700 5000 850 5850 销售时的确认 退回时的冲减 如有现金折扣处理方法有二 略 方法一 全价法 销售时按应收款全额计入收入 现金折扣实际发生时 应减少应收账款 增加银行存款 增加财务费用 现金折扣部分 最终冲减收入 主营业务收入 收入 应收账款 资产 11700 10000 11700 销售时的确认 发生现金折扣时的处理 银行存款 资产 11200 财务费用 费用 500 方法二 净价法 销售时按应收款全额扣除现金折扣

6、之后的差额计入收入 如果现金折扣未实际发生 应冲减财务费用 主营业务收入 收入 应收账款 资产 11200 9500 11200 销售时的确认 实际发生现金折扣 银行存款 资产 11200 财务费用 费用 500 未发生现金折扣 500 四 账户设置 期末结转 主营业务收入账户性质 收入类账户账户结构 贷增借减 期末一般无余额 结算方式1 现金结算 应收账款 应收票据账户性质 资产类账户账户结构 借增贷减 结算方式2 信用结算 结算方式3 预收账款 预收账款账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 与货款结算方式有关 五 账务处理 例11 1 华联公司向乙公司销售A产品一批 其生产成本为1200

7、00元 销售价格为150000元 销项税额为25500元 商定乙公司于30日内付款 1 确认销售收入及债权 债务 借 应收账款 乙公司175500贷 主营业务收入150000应交税费 应交增值税 销项税额 25500 2 结转销售成本借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 例11 2 1 2007年1月20日 华联公司向丁公司销售一批B产品 但近期难以收回货款 B产品的生产成本60000元 销售价格80000元 增值税额13600元 产品已发出 借 发出商品60000贷 库存商品60000借 应收账款 丁公司13600贷 应交税费 应交增值税 销项税额13600 已知近期货款难以

8、收回 不能确认为应收账款 也不确认为企业收入 资产类账户 生产成本 生产成本 为应收税费 例11 2 2 2007年12月1日 收到丁公司开来一张面值93600元 为期6个月的不带息银行承兑汇票 2 1 确认收入 借 应收票据93600贷 主营业务收入80000应收账款 丁公司13600 2 2 结转成本 借 主营业务成本60000贷 发出商品60000 销售价格 应收税费 原确认的发出数 例11 2 3 2008年6月1日 企业按期收回票据款 借 银行存款93600贷 应收票据93600 二 提供劳务收入的确认与计量 一 提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入 如提供运

9、输服务 管理咨询 建筑安装和软件设计等所获得的收入 二 提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计量 分以下两种情况分别加以确认 1 交易结果能够可靠计量 1 基本含义 是指在资产负债表日 企业提供劳务的结果 完成程度 能够可靠的估计 应采用完工百分比法确认提供劳务收入 同时确认与该收入相关的成本 计算公式如下 本年应确认的收入 提供劳务收入总额 至本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 第一年采用公式的这部分计算 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 公式1 公式2 例 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务 合同约定的安装费总额为200000元 可实现收入总

10、额 工期2年 至2006年12月31日 实际发生安装成本60000元 估计至设备安装完成还会发生安装成本90000元 确认2006年劳务收入 以前年度已确认的收入 第一年采用公式的这部分计算 2006年应确认收入 0 200000 6000060000 90000 80000 元 完工程度为40 例 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务 合同约定的安装费总额为200000元 至2006年12月31日 实际发生安装成本60000元 估计2007年设备安装完成还会发生成本90000元 确认2007年劳务收入 2007年应确认收入 提供劳务收入总额 至本年末止劳务的完成程度 以前年度已

11、确认的收入 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80000 200000 60000 9000060000 90000 120000 元 完成程度100 例 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元 实际发生安装成本2006年为60000元 2007年为92000元 确认2006年劳务成本 2006年劳务成本 150000 40 60000 元 公式1 公式2 例 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元 实际发生安装成本2006年为60000元 2007年为92000元 确认2007年劳务成本 2007年

12、劳务成本 152000 100 60000 92000 元 公式1 公式2 2 核算举例 例11 3 2006年的账务处理 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务 安装费总额为200000元 对方预付50 其余50 待设备验收合格后支付 至2006年12月31日 实际发生安装成本60000元 其中 支付安装人员工资36000元 领用库存原材料5000元 其余均以银行存款支付 估计至2007年设备安装完成 还会发生安装成本90000元 1 预收50 的劳务价款借 银行存款100000贷 预收账款100000 2 支付2006年实际发生的安装成本 借 劳务成本36000贷 应付职工薪酬

13、36000 借 劳务成本5000贷 原材料5000 借 劳务成本19000贷 银行存款19000 资产 成本 类账户 3 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度 40 前面已计算 4 根据劳务完成程度确认2006年度劳务收入为80000元 相关成本为60000元 前面已计算 确认2006年收入借 预收账款 80000贷 主营业务收入80000 冲减原来的 预收账款 结转2006年劳务成本借 主营业务成本60000贷 劳务成本60000 例11 3 2007年的账务处理 5 支付2007年发生的安装成本 借 劳务成本65000贷 应付职工薪酬65000 借 劳务成本2000贷 原材料

14、2000 借 劳务成本25000贷 银行存款25000 6 确认2007年度的劳务收入120000元 相关的成本92000元 前面已计算 借 预收账款 120000贷 主营业务收入120000 冲减原来的 预收账款 主营业务收入等 068000007120000 预收账款06800000610000007120000 应为 应收账款 但因有 预收账款 故将其在 预收账款 账户核算 预收账款 确认06 07年收入 借 主营业务成本92000贷 劳务成本92000 7 收取其余50 的劳务价款借 银行存款100000贷 预收账款100000 记入 预收账款 贷方是为了平账 主营业务收入等 0680

15、00007120000 预收账款0680000061000000712000007100000 结平 预收账款账户 预收账款 确认06 07年收入 2 劳务收入交易结果不能够可靠计量在资产负债表日 如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计 企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 分别以下情况进行会计处理 1 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 2 如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 三 让渡资产使用权收入的确认与计量

16、一 基本含义 企业并不转移资产的所有权 只让渡其使用权而取得的收入 包括以下两项 利息收入 是指金融企业等存 贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入 使用费收入 是指他人使用本企业无形资产 如商标权 专利权 专营权 软件 版权等 而形成的使用费收入 二 让渡资产使用权收入的确认应当在以下条件均能满足时予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 三 让渡资产使用权收入的计量应按下列方法分别予以计量 1 利息收入 应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定 2 使用费收入 应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定 第三节利润与利润分配 一 利润的概念及其构成 一 利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 二 利润的构成及其计算方法在利润表中 利润的计算分为三个层次 营业利润 利润总额 净利润 1 营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润 计算公式 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动净损益 投资收益 净损益 其中 营