《202X年对外投资会计处理比较》由会员分享，可在线阅读，更多相关《202X年对外投资会计处理比较（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、对外投资会计处理比较股会制度关于投资的会计处理实际上吸收了我国于1998年6月24日发布、上市公司自1999年1月1日起执行的企业会计准则一一投资，并与其保持一致。该准则在2001年1月18日修订后发布，自2001年1月1日起适用于股份有限公司。新制度关于投资的会计处理吸收了该准则修订后的内容，并与其保持一致。该准则修订前后的内容相差较大。工会制度关于投资的会计处理与新制度规定差异较大，即使与股会制度相比，也存在较大差异。本章对新制度与股会制度、工会制度关于投资的会计处理进行比较。对于新制度与股会制度关于投资会计处理的比较，实际上也是对于企业会计准则一一投资修订前后变化差异的比较。第一节 短期
2、投资会计处理比较短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。它具有持有时间短、流动性强的特点。一、新旧制度的相同点1新制度、股会制度和工会制度在短期投资取得时都按照投资成本计量。但新制度针对会计环境中新出现的内容作了补充规定，例如，在确定短期投资成本时，增加了以债务重组取得的短期投资和非货币性交易取得短期投资的规定。2新制度与股会制度对短期投资期末计价都采用成本与市价孰低法，但工会制度采用成本法。3新制度与股会制度处置短期投资的会计处理相同，与工会制度不同。二、新旧制度的差异比较（一）确定短期投资的取得成本时新制度作出的补充规定1已存入证券公司
3、但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。2企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收债券的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投资成本：（1）收到补价的，短期投资成本应收债权账面价值一补
4、价+应支付的相关税费（2）支付补价的，短期投资成本应收债权账面价值补价应支付的相关税费账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额（以下同）。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为短期投资的账面价值。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息”科目中单独核算。例lA企业以某项债权于2001年2月4日对B企业进行短期投资，该项应收账款账面价值为8000元，已计提坏账准备100元，获得B企业普通股2000股，面值1元。 B公司已于1月2日宣告分配股利，每股0.05元。 A企业还支付经纪人佣金2
5、00元。 A企业的会计处理为：借：短期投资B公司股票 8000 应收股利 100 坏账准备 100 贷：银行存款 200 应收账款 8000 例2 C企业以某项债权于2001年3月7日对D企业进行短期投资，该项应收账款账面价值为8000元，已计提坏账准备100元，获得D企业普通股2000股，面值1元。D公司已于2月18日宣告分配股利，每股0.05元。 C企业收到D企业支付的补价1000元。 C企业的会计处理为：借：短期投资D公司股票 6800 应收股利 100 银行存款 1000 坏账准备 100 贷：应收账款 8000例3 E企业以某债权于2001年4月8日对F企业进行短期投资，该项应收账款
6、账面价值为8000元，已计提坏账准备200元，换取F企业普通股2000股，面值1元。F公司已于3月28日宣告分配股利，每股0.5元。E企业还支付F企业补价1000元。借：短期投资F公司股票 8700 应收股利 100 坏账准备 200 贷：应收账款 8000 银行存款 10003以非货币性交易换入的短期投资，投资成本按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费计价。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资成本：（1）收到补价的，短期投资成本换出资产的账面价值应确认的收益应支付的相关税费一补价其中：应确认的收益补价（补价换出资产账面价值/换出资产公允价值）（2）支付补价的，短期投资成本=换出资产的账
7、面价值+应支付的相关税费+补价以外购材料物资换入的短期投资，如该项材料物资的进项税额不可抵扣的，则换入的短期投资的入账价值还应当加上不可抵扣的增值税进项税额。此外，以原材料换入的固定资产等，按同一原则处理。例4G公司以本企业的库存原材料（账面成本为8000元）对H公司进行短期投资，假设原材料的市场价为8000元。换取H企业普通股2000股，面值1元。该原材料已提存货跌价准备800元，另外，G企业还支付佣金200元。G公司所适用的增值税率为17%。借：短期投资H公司股票 8760 存货跌价准备 800 贷：原材料 8000 银行存款 200 应交税金应交增值税（销项税额） 1360以原材料对外投
8、资，按增值税条例规定，应视同销售，按公允价值计税，并开具增值税专用发票，否则，对方不能抵扣进项税额。例5I公司以本企业的某项固定资产（账面价值为8000元，已提折旧为2000元）对B公司进行短期投资。换取B企业普通股2000股，面值1元。该固定资产已提减值准备1000元，另外，I企业还支付补价200元。借：固定资产清理 6000 累计折旧 2000 贷：固定资产 8000借：固定资产减值准备 1000 贷：固定资产清理 1000借：固定资产清理 200 贷：银行存款 200借：短期投资B公司股票 5200 贷：固定资产清理 5200（3）增加委托贷款业务会计处理。企业的委托贷款，应视同短期投资
9、进行核算。但是，委托贷款应按期计提利息，记人损益；企业按期计提的利息不能收回的，应当立即停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款，应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。（二）短期投资的股利或利息的处理差异1新制度与工会制度有关科目设置差异取得短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，工会制度是在“其他应收款应收股利（应收利息）”中核算；而在新制度及股会制度中则把这部分股利和利息在 “应收股利”、“应收利息”中核算。2短期投资持有期间收到的股利或利息的处理差异工会制度及股会制度均规定：短期投资持有期间（不包括投资时已计入
10、应收项目的股利）获得的现金股利及利息，确认为投资收益；而新制度规定，短期投资持有期间（不包括投资时已计入应收项目的股利和利息）获得的现金股利及利息，作为投资成本的收回，冲减投资成本，不计入当期损益。在期末计提短期投资准备时，应以冲减投资成本后的短期投资账面余额作为新的成本，并据以与市价进行比较。例6M公司于2001年2月4日购人N公司普通股20000股，面值l元。 N公司己于l月28日宣告分配股利，每股0.18元。 M公司购入该批股票时共计支付85200元，其中经纪人佣金200元。4月3日，N公司发放现金股利8000元（其中包括1月28日宣告的股利）。新制度的会计处理：（1）2月4日取得短期投
11、资时：借：短期投资B公司股票 81600 应收股利 3600 贷：银行存款 85200（2）4月3日收到现金股利时：借：银行存款 8000 贷：应收股利 3600 短期投资B公司股票 4400工会制度及股会制度的会计处理：第一笔会计分录相同，下面是第二笔的会计分录：借：银行存款 8000 贷：应收股利 3600 投资收益 4400比较：原工会制度及股会制度将持有期间的宣告分配并支付的股利4400元确认为投资收益，而新制度确认为短期投资成本的收回。（三）短期投资期末计价的差异工会制度规定，短期投资期末按成本计价。新制度及股会制度规定，短期投资期末按成本与市价孰低计价，对市价低于成本的差额，应当计
12、提短期投资跌价准备。在具体处理时，当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。具体可按单项投资比较法、投资类别比较法、投资总体比较法来确定应计提的短期投资跌价准备金额。“短期投资跌价准备”的计提： 例7XYZ企业短期投资按成本与市价孰低计价，其2001年6月30日短期投资与市价金额如表：项 目2001年6月30日成本市价预计跌价损益短期投资股票股票A7320070000（3200）股票B6485065000 150股票C719200705000（14200）股票D213600215000 1400小 计10708501055000（15850）短期投资债券B企业债券356500350000（6500）C企业债券25500260000 5000小 计611500610000（1500）合 计16823501665000（17350）现假定XYZ企业分别按单项投资比较法、投资类别比较法、投资总体比较法计提跌价准备：（1）假定按单项投资比较法计提：应提跌价准备320014200650023900元借：投资收益短期投资跌价准备 23900 贷：短期投资跌价准备股票A 3200 短期投资跌价准备C股票 14200 短期投资跌价准备B企业债券 6500XYZ企业2001年6月30日“短期投资”账面价值（元
