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1、审计资源整合在集团内部审计中的运用监察（审计）室 张冉玮国有大型集团（以下简称集团）以国有产权制度改革为契机，使其管理机制不断完善，资产质量不断提高，对外竞争力不断提升。但同时在内部控制、项目管理、财务监管等方面还存在诸多问题，如对全资及控股企业的主要经营者无法做到有力监督、对重点建设项目无法做到全过程跟踪监督、对兴办的“三产”及对外投资实体无法做到紧密型监督等。内部审计监督作为内部控制的一种特殊形式，肩负着国有资产的监管重任，审计任务是极其繁重的。在目前集团内部审计资源极其短缺的情况下, 繁重的审计任务与审计人员自身力量不足之间的矛盾突显，审计资源已成为制约内部审计发展的关键因素。如何科学整
2、合审计资源，进一步提高审计工作效率，提升审计成果质量，实现审计业务科学管理，圆满实现审计目标，是内部审计当前迫切需要研究和解决的问题。下面就自己在集团多年从事内部审计的亲身体会，来谈谈对审计资源整合在内部审计中科学运用的几点认识。一、审计资源的内涵谈审计资源的科学整合，首先必须清楚资源的内涵及其分类。从对审计资源内涵的理解来看，有广义的理解，也有狭义的说法。广义地讲，审计主体、审计人员、审计职权、审计技术、审计信息等都可以归入审计资源的范畴；狭义地看，审计作为一种社会活动，其主要资源就是审计人员，审计人员是审计资源中最重要、最活跃的资源。从对审计资源实质的认识上来看，有些理解主要表现就是对资源
3、的概念缺少理论上的分析，把审计资源的含义宽泛化。如认为审计资源就是“人、法、技、财、物”的总和。其实，法本身不可以算是资源，不具有开发的价值，而与法有关的信息则可以是资源；物品本身不是资源，而用来购买物品的钱则是资源。我们说，对于审计资源这个概念，不能仅仅从载体的形式来理解或界定，否则审计拥有或掌握的所有东西就都会无一例外地被归入资源之列，这种认识上的偏差将会直接造成整合的无序和无效。因此我们在内部审计的实践中，重点将审计资源中分离出关键性资源，即审计主体资源、审计人力资源、审计信息资源、审计技术资源，作为科学整合的主攻方向和工作目标。二、审计资源整合的背景分析在集团的内部审计中，审计资源整合
4、之所以显示其重要性，既是提升审计成果质量的内在要求，又是新形势下内部审计日趋发展的客观需要。目前由于多种因素的制约，使内部审计无法达到预想的效果。（一）内部审计任务极其繁重。十六大提出，要建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制，从决策的执行等环节加强对权力的监督，突出强调要发挥司法机关和行政监察、审计等职能部门的作用。内部审计是审计体系的一个重要组成部分，担负着国有资产的监督重任，同时也面临着重大的风险责任。就拿企业领导人任期和离任经济责任审计来说，要对其中任何一家企业领导人就其经营决策和业绩做出评价，都必须进行广泛的调查取证和深入的分析研究，所需的人力物力无疑是巨大的；同时
5、在审计资源有限的情况下，能否得出比较准确的评价结果，审计监督面临者严峻的挑战和重大风险责任。（二）内部审计人员严重不足。就拿我们集团来说，是南京市城市基础设施及市政公用事业项目的投融资平台，国有资产总值达300亿元，净资产85亿元；所属全资、控股和参股企业近30家，且企业性质复杂，国有资产监管任务很重。2006年初，集团成立了内部审计机构，只配备了一名专业审计人员，按每两年对全资、控股的审计对象轮审一遍计量，每年就需完成8个项目；更何况一些审计对象的资产规模非常庞大，派生企业很多，其工作量之大，远非个别审计人员可以胜任。（三）内部审计人员结构不相适应。从目前集团内部审计的重点来看，无疑是经济责
6、任审计、效益审计、工程审计、内部控制审计等，涉及的行业非常广泛，可谓一应俱全，就好像一根针与千条线的关系。内部审计人员相对固定，而审计对象却不断翻新。就拿我们集团的审计对象来说，涉及的行业有公用事业、城建项目建设、房地产开发、酒店宾馆等，而主业之外还有多元化经营，实在是五花八门；要想拓展审计深度，就必须对审计对象所在的行业环境、行业规律、行业特点及其技术基础有比较全面深入的理解和把握。这种审计现状对审计人员结构要求很高，而目前审计人员知识结构单一，复合性人才较少，工作起来有很大的局限性。（四）内部审计人员素质参差不齐。尽管目前内部审计队伍的整体素质有了明显提高，但较之政治经济形势发展需要来看，
7、还存在较大差距。可以说，企业之间及内审机构内部，审计人员素质参差不齐的问题还是比较突出的，专业技能强、知识多元化的复合型审计人才还只占少部分。虽然通过教育培训可以使这一状况得到有效改善，但我们不能等培训搞好了再开展工作，而且形势发展与教育培训也存在一个相互追赶的问题。由于上述因素，我们可以看到繁重的审计任务与审计人员自身力量、知识结构之间不匹配；审计覆盖率偏低，全面审计无法做到；审计监督存在盲区，突出表现在同级审计中；内审机构与有关监督部门之间缺乏沟通与协作等。综合来看，审计工作实践迫使我们要寻找出路。而我们所面临的问题，一方面是资源不足，另一方面是资源浪费。我们所要做的就是在内部审计中，实现
8、审计资源的优势互补、科学整合。三、审计资源整合的基本原则为了能够有序、有效地整合好审计资源，首当必须确立整合的基本原则。无原则、想当然、不求甚解地盲目整合，审计管理的质量和效能是无法提高的。从目前审计资源整合的工作实践看，我认为目标性原则、经济性原则、整体性原则应该是最基本的。（一）目标性原则。资源整合必须围绕明确的目标而进行，只有明确了目标是什么，整合才具有了部署的方向，才能取得最佳效果。反之，资源的配置常常是顾此失彼、脉络不清，难以达到整合的有序，更谈不上产生整合的效果，其根本就是偏离了进行整合的目标，无端浪费了资源。在具体实施过程中，必须充分认识到：整合过程是围绕目标而进行的一系列行为，
9、是建立在以目标为主导的实施手段，没有目标的整合就没有存在的价值，整合就失去了具有的意义；明确了目标性原则是资源整合的最重要原则，才能使资源及方法的配置有的放矢，紧紧围绕目标而进行，使整合发挥出应有的作用。在资源整合的过程中，我们可以看到：目标的确立不是随心所欲的，而是需要满足几个基本条件：一是企业能力、企业资源力所能及的，各类资源的配置必须满足目标要求；二是围绕目标进行的资源整合，能形成整合优势；三是能够体现整合的目标价值。（二）经济性原则。整合审计资源是一个系统工程，其基本目标就是优化配置，整合工作就是要把相对独立存在、独立发挥作用的诸多资源要素凝聚成一个整体，以使之产生事半功倍的规模效应。
10、企业的审计资源是有限的，如何使有限的资源发挥出最大的效能，这就需要在整合的过程中，必须科学高效地利用好资源，把握好整合的“度”。如在进行审计方案策划时，为提供更多的决策选择，相关的资源和信息越多越好，而在解决问题时，只要能够达到目的，资源利用的成本越经济越好。在资源整合的过程中，一定要清楚地认识到：资源整合必须学会取舍，凡是资源都想抓过来用，把杂乱无用的资源组合在一起，恰恰违背了整合的意义，还可能对有效资源的利用造成损害。整合经济性重在合理、有效、适宜，讲求够用和适当，筛选获取好的方式，通过有效的调整、整合、配置，以更经济的方法取得最佳效果。（三）整体性原则。资源整合的整体性，就是要把本来分散
11、的资源有所取舍，通过有序的配置，体现出为目标所用的整体效果，注重各项资源之间的有机联系。具体操作中，应分级次循序渐进，阶梯式发展，不必强求一步到位，但必须方向明确、步履稳健。各类审计资源往往是零散的、分离的，一旦目标锁定之后，就要把各项资源纳入到围绕目标而进行的一个整体来考虑。在资源整合的过程中，要必须注意几点：一是必须注意整体和局部的协调；二是资源选择必须目的明确，防止盲目取材，使融入整合的资源不能体现有效价值；三是必须紧紧围绕目标，循序渐进地进行整合。我们清楚地认识到：审计资源整合不是一个部分，而是整体，一切资源取舍、配置，都必须服从整体需要。基于这样的认识，我们得出资源整合整体性的二个结
12、论：一是重视审计资源的统筹兼顾，注重思维的整体和连贯性；二是强调资源整合的有序性，根据目标实施的轻重缓急，予以有序调度，达到整合的效果。四、审计资源整合在内部审计中的运用形式前面我们谈到：审计资源所涵盖的范围很广，审计主体资源、审计人力资源、审计信息资源、审计技术资源等都可以归入审计资源的范畴，其中最基本的资源就是审计主体资源。因此在内部审计资源整合的实施过程中，我们的做法是以审计主体资源整合为基础和重点，同时向主体资源以外的资源整合扩展，形成一个资源整合的系统流程。下面就谈谈在集团的内部审计中，如何对审计资源进行科学有效的整合。（一）审计主体资源整合在内部审计中的运用1、集团内部不同审计主体
13、之间的资源整合在集团内部,履行审计监督职能的主体资源主要有内审机构、审计委员会、监事会等。尽管它们审计监督的侧重点有区别，但它们职责目标一致、技术手段相同、资源利用互补，决定了资源整合的可行性。（1）在内部审计制度模式的设置上。目前我集团内部审计制度模式的设置为：内部审计机构直属董事长领导，直接向董事长报告工作;同时市国资委向集团派驻监事会,直接向监事会报告工作。在我集团控股的一家中外合资企业，内部审计制度模式的设置为：在董事会下设审计委员会,内部审计机构由审计委员会领导。从主要职能上分析,内部审计是对企业经营者的经营活动进行监督,通过对内部控制系统的检查,发现其中存在的缺陷和漏洞,以确保揭露
14、企业自身存在的潜在风险,使企业逐步形成一个自我防范的机制。内部审计的独立性越高，发挥的效能就越大。从多年的审计实践来看，内部审计制度模式的设置选择能够保证其独立性的制度形式应是最优的。（2）在内部审计资源组织方式的确定上。我们集团拥有众多全资、控股和参股的子公司，内部审计队伍资源汇合起来是很壮大的,这就涉及到了企业内部审计资源组织方式的整合问题。一般企业内部审计的组织模式有集中管理和分散管理两种。集中管理有利于内部审计部门整体合力的发挥，分散管理难以使整个审计队伍形成合力,审计资源就会浪费。从多年的审计实践来看，对于向我们这样的集团，实行内部审计资源的直接管理应是最优的。（3）在内部审计方法的
15、选择上。要开展好内部审计，必须设立审计发展的中长期规划，每年加以更新，再分解成年度审计要点，明确审计目标，避免审计工作盲目性、随意性和临时性。开展定期审计，也是提高内部审计资源利用率的有效途径。通过对集团内部效益好或亏损严重、行业地位突出的重点单位实行定期审计,不仅可以有效利用每次审计积累的资料,节约大量的审前准备工作量,保证了审计资源的充分利用,工作效率会得到明显提高。（4）在内部审计职能的拓展上。内部审计应对企业资产的保值增值与长远战略有所帮助。目前我们集团的内部审计还只局限于对所属企业内部控制方面的监督,在风险防范和管理上缺乏经验,还不能做到在企业改革、效益提升等方面提出有价值的建议，这
16、应该是内部审计今后的发展方向。要快速实现审计职能的成功转型，只能寄希望于资源的科学整合。内部审计的资源与技能只有与企业的经营战略相匹配,才能为企业资产实现增值而服务。（5）在内部审计资源的横向联合上。内审机构在科学整合有利于审计工作开展的各类有效资源的过程中，积极加强与其他监督的横向联合也是非常重要的，既可提高审计的地位，又有利于加强审计监督的威慑作用。如我集团在开展经济责任审计中，与干部管理部门建立联席会议制度；在查处经济案件方面，与纪检监察部门建立联合办案协调机制；在专项资金审计方面，与财务、企管部门建立经常性的合作机制；在固定资产投资审计方面，与财务、建设部门联合成立投资体制管理领导小组等。通过这些方式，确保了审计质量，提高了审计监督的成效。2、集团内部审计主体与外部审计主体的资源整合集团内部审计主体与外部审计主体资源的整合也非常重要，目前我们集团的内部审计主要是借助国家审计和社会审计的资源。这三者之间既有许多共性特征，又有明显的差
