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1、审计工作底稿编制案例介绍在建工程一、会计记录概况C公司系生产型企业，为扩大生产能力，新建5万吨包装膜生产车间,引进1#、2#两条德国生产线，2004年度会计报表已经本所审计。2005年在建工程期初余额261,599,219.72元，本期借方发生额49,906,988.23元，本期贷方发生额40,832,099.46元，期末余额270,674,108.49元，具体数据见“未审数明细表”（底稿见索引C6-1-2）。二、审计目标（一）确定在建工程是否存在；（二）确定在建工程是否归被审计单位所有；（三）确定在建工程的增减变动的记录是否完整；（四）确定在建工程的余额是否正确；（五）确定在建工程的披露是否
2、恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制在建工程增减变动分类汇总表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序向客户索取或根据明细账编制“在建工程余额（未审数）明细表”（底稿见索引C6-1-2）及“在建工程余额明细表”（底稿见索引C6-1-1），复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。（二）执行“了解有关在建工程的立项、批准、建造、核算等方面的内控情况，必要时实施符合性测试”程序就客户有关在建工程
3、的立项、批准、建造、核算等方面的内控情况，问询财务和相关人员，并适当地进行实施符合性测试。1、形成问询记录（底稿见索引C6-2-1）。提示：问询程序的实施，主要是初步了解有关情况。视具体情况，可以实施多次，无论有无对方签字，每次都要形成书面记录。2、就所问询和收集的资料情况实施核实程序，形成核实记录（底稿见索引C6-2-2C6-2-3）。（三）执行“检查在建工程项目、规模是否经授权批准，对重大建设项目，取得有关预算总建设批准文件、施工合同、施工进度报告等”程序收集客户有关在建工程的立项批复、建设许可证、施工许可证、可行性报告，工程预概算，施工合同，设备购置合同等资料，并实施复核程序，形成复核记
4、录（底稿见索引C6-2-2C6-2-3）。C公司的在建工程主要是上年延续的，上期已经审计，相关资料已经在上期全部取证并归集在长期档案中；本期获取验收报告、工程决算审价报告、工程价款结算清单，以及最新的施工进度报告、新发生的补充合同。提示：1、所有取证文件资料等均要核对原件并复印留底；2、工程项目如涉及环保及有特殊监管规定的，需有环保或相关监管部门的批准文件，如锅炉改造要取得检验机构的批准文件，电力设施建设要取得国家电力建设总局和检验机构的批准文件等。（四）执行“检查在建工程年末余额的构成内容，查看未安装设备的实际存在”程序经查看，年末余额中有未安装设备。在实地观察盘点时，查看未安装设备是否已存
5、放在厂区内，检查相关的验收入库单、海关报关单、商检部门价值鉴定书等单证上的单位名称、品名、规格型号、数量、厂家名称等要素，是否与合同、工程项目匹配一致。（底稿见索引C6-3-2）（五）执行“到工程现场实地观察确定工程是否存在，观察和询问实际完工进度”程序1、取得工程进度报告（底稿见索引C6-2-3）。提示：初次审计，需取得项目规划设计平面图、工程进度报告或监理报告。2、会同客户财务人员和工程项目负责人员，对照进度表，将明细表上工程项目与实物进行一一对照（从账到实物，确认真实性），并将所观察到的实物与明细表进行核对（从实物到账，确认完整性），观察和询问工程实际完工进度，做好观察核对记录，获取观察
6、盘点清单（底稿见索引C6-3-2）。3、汇总观察盘点记录，统计观察盘点结果，形成观察盘点小结（底稿见索引C6-3-1）。提示：1、若同一地点上有数项在建工程的，则需按实地勘察轨迹，绘制简易平面布置图，在图上标注工程名称、完工进度，与明细表核对是否相符；2、若存在账在总部核算而实物存放在外地分支机构的或委托其他单位代为管理的在建工程，需视重要性水平，进行实地勘察或发函询证；3、观察盘点小结内容如盘点时间、地点，盘点人、监盘人，观察盘点量（金额）占在建工程总金额的百分比，正确率为多少等应填写完整，并注意盘点人员、监盘人员要签名；4、观察时需注意有无长期停工的半拉子工程或已安装的机器设备长期不用等异
7、常情况；5、对观察盘点中存在的盘盈盘亏等不符情况，需查明原因。（六）执行“检查是否存在已达到预计可使用状态，但尚未办理竣工决算手续仍列于在建工程，未及时计算折旧的情况”程序结合实地观察，对照在建工程明细表，检查有无已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算手续仍列于在建工程。如有，应作审计调整，并根据实际开始使用时间，相应计提累计折旧，形成查验记录（底稿见索引C6-4-5）。审计人员在问询和实地观察时，发现：1#生产线实际10月份已达预计可使用状态，但未转入固定资产。（底稿见索引C6-4-5）已经完工且投产使用的1#生产线应转入固定资产，并计算提取相应的折旧（底稿见索引C6-4-5）。（七）执行“
8、检查本期在建工程增加数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确”程序检查本期增加的在建工程，凭证手续是否齐备，形成查验记录（底稿见索引C6-4-1C1-4-4）。1、通过问询，获取客户在建工程授权批准规定（底稿见索引C6-2-1）；2、以现金（含银行存款）购入或支付工程进度款的，对照合同、购货发票、验收入库单、工程进度报告以及入账凭证，分别检查单位名称、项目、数量（或面积）、金额、入账时间是否相符，相关手续是否齐全；3、进行完工工程价款结算的，对照工程决算审价报告、工程价款结算清单、合同、发票以及入账凭证，分别检查单位名称、项目、金额、入账时间是否相符，相关手续是否齐全；必要时向施工单位发函询证；
9、4、对购置的货物按合同约定已经运达并经验收合格，或者是工程进度已经完成但尚未及时办理价款结算的，检查有无按合同约定或进度增加当期工程实际支出和应付款项。审计人员在核对合同时，发现：德国设备已经全部运达，尾款未入账（底稿见索引C6-4-5）对尚未入账的设备尾款应予确认当期债务。5、检查会计处理是否正确，关注有无收益性支出在本项目核算。审计人员在测试凭证时，发现：1#生产线实际投产后的设备维护费15万元的会计处理错误（底稿见索引C6-4-4）设备日常维护费系收益性支出，应直接进当期损益。提示：1、样本视具体情况决定；2、特别需注意有无审批手续不齐全或者虽有审批但与合同、进度等实际情况不符的大额资金
10、的划付，谨防虚构在建工程支出以隐瞒资金拆借、巨额亏损等交易实质；3、工程物资转入的在建工程，检查工程物资与该在建工程是否对应，有无工程进度报告、交接手续及工程负责人的签字确认；4、在建工程领用本单位生产经营用的库存原材料时，检查是否已加上该原材料不能抵扣的进项税；领用本单位商品、产成品时，检查是否已加上该产品应交的相关税费。（八）执行“检查在开发或建造自用项目时，土地使用权账面价值结转是否正确及会计处理是否正确”程序C公司的土地使用权账面价值的结转在上期已经审计，本期全部结转入固定资产，故本程序不适用。提示：1、检查开发或建造自用项目中的土地使用权，入账价值是否与土地出让合同一致，账面价值的结
11、转是否正确；若已取得土地使用权证，需复核实际占地面积与使用权证上的面积是否一致；会计处理是否正确，形成查验记录。2、若在同一土地上开发或建造多项自用项目，需注意复核土地使用权账面价值的结转是否与面积相匹配。（九）执行“检查已完工程项目以及其他转出数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确”程序检查本期已完工程项目以及其他转出的在建工程，凭证手续是否齐备，形成查验记录（底稿见索引C6-4-1C1-4-4）。1、将在建工程本期减少金额与固定资产增加金额进行核对，确认两者是否一致。提示：如有差额，分析产生差异的原因，判断会计处理是否合理。2、检查已完工程项目是否按规定转入固定资产，转入固定资产的手续是否
12、齐全，时间是否与完工验收时间一致。审计人员在核对入账时间时，发现：较验收时间晚7个月。（底稿见索引C6-4-1）经核实，财务按取得房产证时间入账，会计处理时间错误，经与“累计折旧”科目审计人员沟通后，应补提折旧（底稿见索引C6-4-1）。提示：1、准则和会计制度所描述的“达到预计可使用状态”，并不一定与通过验收手续时间完全一致，审计人员要有自己的专业判断；2、如果有验收的，则主要检查有无设备管理部门的验收手续，如涉及环保的，需有环保部门验收文件，如锅炉改造要取得公安部门验收文件，电力设施建设要取得国家电力建设总局和公安部门的验收文件等等，上述验收文件均需查见到原件并复印留底；3、如有在建工程其
13、他转出数，如工程报废、毁损以及工程完工后剩余物资的退库等，需检查是否符合规定，审批手续是否完整，是否有设备管理部门或技术部门的鉴定意见，报废单、退库单等原始凭证是否齐全，如有保险公司赔偿的，检查是否已冲减了损失等。（十）执行“检查是否存在与关联方之间工程代开发、工程代管理、工程承包等情况，是否经适当授权，是否按正常交易价格进行交易”程序经查验，未发现C公司的在建工程存在关联方交易事项，本程序不适用。提示：可以通过对在建工程增加、减少的查证，确定是否存在关联方之间工程代开发、工程代管理、工程承包等行为；如有，检查是否经授权、价格是否公允，向开发商、管理单位、承包商发函询证，形成查验记录，并提请客
14、户作必要披露。（十一）执行“了解在建工程是否存在已抵押、担保情况，如有应作出记录，并提请客户作必要披露”程序经查验，C公司的在建工程未见有抵押、担保情况，本程序不适用。提示：可查询或利用律师的工作，结合对工程项目建设资金来源如银行长期借款、发行债券等的检查，形成查验记录。如有，关注抵押物的账面价值与取得抵押借款金额的配比性。（十二）执行“检查在建工程合约，以确定是否存在已约定资本化支出的财务承诺”程序经查验，C公司的建造在建工程的资金来源为募集资金，本程序不适用。提示：如有，检查购置合同的约定及其履行情况。（十三）执行“将在建工程的增减与募集资金使用情况的披露进行核对”程序提示：需查验披露的内
15、容是否符合募集资金公告、准则、制度的规定，是否与审定情况相符。（十四）执行“验明在建工程的披露是否恰当”程序提示：需查验披露的内容是否符合准则、制度的规定，是否与审定情况相符。（十五）在建工程查验的重要提示及说明除前述各项提示外，还需注意以下几点：1、 在建工程项目的审计重点在于查验各项在建工程的存在性、核算的完整性，以及增减行为的合法合规性。2、 本项目较为重要的查验程序为：（1）在建工程增减行为的合法性、真实性，以及内部控制的有效性；（2）在建工程的实地盘点、现场勘察。3、 说明：C公司的在建工程项目的审计底稿，虽列举了目前一些较为常见的案例，但并未包括所有的审计方法和工程项目。随着审计环境不断变化、审计风险的日益加大以及新准则的实施，更为有效的审计方法也将不断出现。四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
