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1、第六章所得税会计 一 掌握时间性差异和永久性差异的区别二 掌握应付税款法的核算方法三 掌握纳税影响会计法的核算方法四 掌握递延法和债务法所得税费用 应交所得税和递延税款的计算 一 掌握时间性差异和永久性差异的区别 1 什么是所得税会计 研究如何处理税前会计利润 利润总额 与应税所得 应纳税所得额 之间差异的会计处理方法 2 时间性差异概念及类型 1 概念 税法与会计制度在确认收益 费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异 该差异发生于某一会计期间 但在以后一期或若干期内能够转回 A 某项收益 会计确认为当期收益了 可税法以后期间才确认 如 权益法核算的投资收益补交所得税问
2、题 补税前提 投资企业所得税率大于被投资企业所得税率 补税时点 投资企业实际分得利润或被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得 这是未来应增加应税所得的时间性差异 2 类型 B 某项费用或损失 会计确认为当期费用了 可税法以后期间才确认 如 产品保修费用会计 可于销售当期估计预提计入当期费用 税法 应于实际发生时从应税所得中扣除 这是未来应减少应税所得的时间性差异 C 某项收益 会计确认为以后收益 可税法当期确认 如 某项不符合收入确认原则的销售收入 会计 待以后符合收入确认条件时 才确认收入 税法 要求计入当期应税所得 D 某项费用或损失 税法确认为当期费用了 可会计以后期间才确认 如 固定资
3、产折旧税法 可以用加速折旧法 会计 可以采用直线法 其中 A D产生应纳税时间性差异 B C产生可抵减时间性差异 这里需要特别关注 应纳税时间性差异 和 可抵减时间性差异 两个概念 前者使税额递延发生 后者使税额提前发生 3 基本特征 某项收益或费用均可计入税前会计利润和应税所得 但计入税前会计利润和应税所得的时间不同 3 永久性差异概念及类型 1 概念 某一会计期间 由于会计制度和税法在计算收益 费用或损失时的口径不同 所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异 该差异在本期发生 不会在以后各期转回 2 类型 A 某收益 会计确认 税法不确认 如 国债利息收入 B 某收益 税法确认 会计不确认
4、 如 自产的产品用于工程项目 C 某费用 会计确认 税法不确认 如 赞助费 D 某费用 税法确认 会计不确认 其中 A D会计利润大于应税所得 B C会计利润小于应税所得 3 特征 在仅存永久性差异的情况下 应税所得 税率 应交所得税 当期所得税费用应税所得 税前会计利润 永久性差异 4 两种差异的区别 时间性差异发生于某一会计期间 但在以后一期或若干期能够转回 永久性差异在本期发生 不会在以后各期转回 二 掌握应付税款法的核算方法 1 定义 将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法 包括两种差异 2 特点 即按税法规定调整税前会计利润 税前会计利润 差异
5、 应税所得应税所得 税率 应交所得税 当期所得税费用 三 掌握纳税影响会计法的核算方法 1 定义 将本期时间性差异的所得税影响金额 递延和分配到以后各期的会计处理方法 2 特征 时间性差异影响的所得税金额 包括在利润表的所得税费用项目内 以及资产负债表中的递延税款余额里 3 与应付税款法的区别 一个确认时间性差异对所得税的影响金额 一个不确认 应付税款法属于收付实现制 纳税影响会计法属于权责发生制 共同点是 对永久性差异的处理相同 两种方法下计算出来的净利润的差异 时间性差异 税率 4 税率不变情况下纳税影响会计法的会计处理 所得税费用 税前会计利润 永久性差异 现行税率应交所得税 税前会计利
6、润 永久性差异 时间性差异 现行税率递延税款 时间性差异 现行税率 例题 甲公司一台从95年1月1日开始计提折旧的固定资产 其原值为50000元 预计净残值率为10 按平均年限法计提折旧 会计规定折旧年限为3年 税法规定折旧年限为5年 假定甲公司95年至99年的税前会计利润均为200000元 无其他纳税调整项目 1 试作出甲公司的所得税会计处理 2 假定95至99年甲公司的所得税税率为33 33 40 30 10 试分别用递延法和债务法对甲公司进行所得税会计处理 四 掌握递延法和债务法所得税费用 应交所得税和递延税款的计算 即在税率变动情况下的会计处理 1 递延法 1 定义 将本期由于时间性差
7、异产生的影响所得税的金额 递延和分配到以后各期 并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额 2 特点 A 递延税款帐面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认的 而不是用现行税率计算的结果 此时的递延税款不完全是负债或资产 不代表收款的权利或付款的义务 只能视其为一项递延或预计的费用 在税率变动或开征新税时 对递延税款的帐面余额不作调整 B 本期发生的时间性差异影响所得税的金额 用现行税率计算 以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额 一般用当初的原有税率计算 C 所得税费用 本期应交所得税 本期发生的递延税款贷 借 项 转回的递延税款借 贷 项 2 债务
8、法 1 定义 将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额 递延和分配到以后各期 并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额 在税率变动或开征新税时 需要调整递延税款的帐面余额 2 特点A 递延税款帐面余额是用现行税率计算的 而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认的 此时的递延税款是负债或资产 在税率变动或开征新税时 需要调整递延税款的帐面余额 递延税款的帐面余额 累计时间性差异 现行所得税税率B 本期发生的或转回的时间性差异的所得税影响金额 均应用现行所得税税率计算确定 C 所得税费用 本期应交所得税 本期发生的递延税款贷 借 项 转回的递延税款借 贷 项 税率变动
9、引起的递延税款调整数 3 两者的区别 就在于税率变动是否需要调整递延税款余额 递延法注重利润表 强调所得税费用与其相关期间税前会计利润的配比 债务法注重资产负债表 递延税款更符合负债或资产的定义 4 具体举例 1 税率不变见例5递延法和债务法计算的所得税费用及递延所得税金额相同 2 税率变化见例6递延法 注意 差异转回期 税率的适用 在差异转回期内 从开始转回年份起 至本期末止累计时间性差异 税率变化前累计时间性差异时 仍适用原税率 否则 适用新税率 请特别注意例6中1998年的税率适用 债务法 本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额用现行税率计算 本期转回的时间性差异的所得税影响金额也用
10、现行税率转回 但在税率变更的当期需要对递延税款的帐面余额进行调整 调整为按变更后所得税税率计算的金额 调整金额 已确认递延税款金额的累计时间性差异 现行税率 原税率 调整后 期末递延税款的帐面余额 累计时间性差异 现行所得税税率 例题1 单选 某企业采用递延法进行所得税会计处理 所得税税率为33 该企业1999年度利润总额为110000元 发生的应纳税时间性差异为10000元 经计算 该企业1999年度应交所得税为33000元 因发生时间性差异而产生的递延税款贷项为3300元 则该企业1999年度的所得税费用为 元 A 29700B 33000C 36300D 39600 单选 某股份有限公司
11、20 0年12月31日购入一台设备 原价为3010万元 预计净残值为10万元 税法规定的折旧年限为5年 按直线法计提折旧 公司按照3年计提折旧 折旧方法与税法相一致 20 2年1月1日 公司所得税税率由33 降为15 除该事项外 历年来无其他纳税调整事项 公司采用债务法进行所得税会计处理 该公司20 2年年末资产负债表中反映的 递延税款借项 项目的金额为 万元 A 12B 60C 120D 192 多选 在采用债务法进行所得税会计处理时 下列各项中 会导致本期所得税费用增加的项目有 A 本期转回的前期确认的递延所得税资产B 本期转回的前期确认的递延所得税负债C 本期发生的时间性差异所产生的递延
12、所得税资产D 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 判断 递延法和债务法的区别是 在税率变更或开征新税的情况下 债务法需要对原已确认的递延税款账面余额进行相应调整 而递延法则不需要进行调整 华丰有限责任公司 以下简称华丰公司 所得税采用递延法核算 适用的所得税税率为33 20 1年度实现利润总额为2000万元 其中 1 采用权益法核算确认的投资收益为300万元 被投资单位适用的所得税税率为33 被投资单位实现的净利润未分配给投资者 2 国债利息收入50万元 3 因违反合同支付违约金20万元 4 补贴收入300万元 5 计提坏账准备300万元 其中可在应纳税所得额前扣除的金额为50万元 6
13、 计提存货跌价准备200万元 假定计提的坏账准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异 华丰公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异 要求 1 计算华丰公司20 1年度的应交所得税 发生的递延税款金额 注明借方或贷方发生额 所得税费用 2 编制有关所得税的会计分录 3 计算华丰公司20 1年度的净利润 单选 某企业采用递延法对所得税进行核算 适用的所得税税率为33 2001年年初递延税款账面贷方余额为100万元 2001年发生应纳税时间性差异50万元 可抵减时间性差异150万元 2001年12月31日 递延税款 账面余额为 万元 A 借方33B 贷方67C 借方83
14、 5D 贷方133 多选 在进行所得税会计处理时 因下列各项原因导致的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异中 属于永久性差异的有 A 支付的各项赞助费B 购买国债确认的利息收入C 支付的违反税收规定的罚款D 支付的工资超过计税工资的部分 多选 下列有关递延税款的表述中 正确的有 A 递延税款是对当期所得税费用的调整B 递延税款是对当期应交所得税的调整C 递延税款转回会影响当期所得税费用D 递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映 判断采用债务法对所得税进行会计处理的情况下 当所得税税率变动时 递延税款的账面余额不需进行相应的调整 例题8 单选某企业采用债务法核算所得税 上期期末
15、递延税款 科目的贷方余额为2640万元 适用的所得税税率为40 本期发生的应纳税时间性差异2400万元 本期适用的所得税税率为33 本期期末 递延税款 科目余额为 万元 A 1386 贷方 B 2970 贷方 C 3432 贷方 D 3600 贷方 多选10采用递延法核算所得税的情况下 影响当期所得税费用的因素有 A 本期应交的所得税B 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项C 本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项D 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借款E 本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项 判断7 在所得税采用递延法核算的情况下 无论产生的是应纳税时间性差异 还是可抵减时间性
16、差异及永久性差异 均应采用相同的处理原则 即将差异对所得税的影响金额确认为一项递延税款借项或贷项 计算分析题2 1 甲股份有限公司为境内上市公司 以下简称 甲公司 20 0年度实现利润总额为5000万元 所得税采用债务法核算 20 0年以前适用的所得税税率为15 20 0年起适用的所得税税率为33 20 0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下 单位 万元 假定按税法规定 公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除 甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外 无其他纳税调整事项 假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额 要求 1 计算甲公司20 0年度发生的所得税费用 2 计算甲公司20 0年12月31日递延税款余额 注明借方或贷方 3 编制20 0年度所得税相关的会计分录 不要求写出明细科目 单选 乙公司采用递延法核算所得税 上期期末 递延税款 帐户的贷方余额为3300万元 适用的所得税税率为33 本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元 适用的所得税税率为30 本期转回的应纳税时间性差异为1200万元 乙公司本期期末
