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1、企业主要经济活动核算和成本计算 会计学原理 学习目标 本章在第四章的基础上 以企业主要经济业务为例 进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用 通过学习 要求了解企业主要经济活动的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能 会计学原理 章节概述 第一节企业主要经济活动及成本计算第二节资金筹集核算第三节供应过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程及利润和利润分配核算第六节资金调整和退出核算 一 企业主要经济活动核算的意义和内容 一 企业主要经济活动核算的意义1 加强会计管理 规范企业生产经营行为 2 及时 正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标 以便企业及时了解经营过程进度 纠
2、正偏差 完成和超额完成各项计划指标 二 企业主要经济活动核算的内容 三个过程 1 生产过程 三个过程 供应 生产 销售2 资金运动过程 三个过程 投入 调整 退出 第一节企业主要经济活动和成本计算 二 成本计算的意义和内容 一 成本计算的意义1 费用企业在生产活动中经常要发生各种人力 物力和财力的耗费 这些耗费的货币表现 是企业经济利益的流出 即费用 2 成本费用要按照一定对象 产品 材料 进行归集和分配 构成该对象的成本 3 成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用 按各种不同对象进行归集和分配 借以确定各该对象的总成本和单位成本 4 费用归集 供应过程 材料买价采购费用 生产过程 生
3、产费用采购成本5 意义 可以取得产品实际成本资料 据以确定实际成本与计划成本的差异 分析成本升降原因 挖掘降低成本潜力 可以有效地控制各项费用支出 达到预期的成本目标 为成本预测 规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料 材料采购成本 产品的制造成本 一 成本计算的意义 二 成本计算的基本要求 1 严格遵守国家规定的成本开支范围2 划清支出与费用 费用与成本的界限 1 支出与费用的界限 凡是与产品生产有关 应从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用 才能计入产品成本 凡是与产品生产无关 而又不应从产品销售收入得到补偿的其他各种支出 均不能计入产品成本 2 费用与成本的界限 生产费用是按照一定
4、会计期间汇集的资金耗费 成本则是以产品对象进行归集的资金耗费 3 按权责发生制原则进行成本计算 收付实现制 实收实付制 以货币资金的实际收 付作为标准来确定本期的收益和费用的 凡是本期实际收入或付出的款项 不论是否属于本期的收益和费用 都作为本期的收益和费用 权责发生制 应收应付制 以应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用 凡属于本期的收益和费用 不论是否已经收入或付出 都作为本期的收益和费用处理 而不属于本期的收益和费用 即使已经实际收入或付出 都不能作为本期的收益和费用 二 成本计算的基本要求 三 成本计算的内容和程序 1 确定成本计算对象 成本计算对象生产费用归属的对象 为劳动耗费的受
5、益物 例 供应过程中各种材料成本计算对象采购成本生产过程中各种产品成本计算对象生产成本 2 确定成本计算期 成本计算期是指多少时间计算一次成本 例 如果是单件 小批量生产生产周期如果是反复不断地大量生产月 3 确定成本项目 成本项目各种生产费用按其经济用途分类 就是成本项目 成本项目分析的意义 1 可以了解费用的经济用途和成本的经济构成 2 查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潜力 产品成本项目设置 必须按照国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定 种类 直接材料直接人工制造费用 4 准确归集和分配各种生产费用 直接费用 1 定义 直接计入成本计算对象的
6、生产费用 称为直接费用 2 特点 生产费用发生只同某一个成本计算对象有关 直接计入 间接费用 1 定义 须经过分配才能计入成本计算对象的生产费用称为间接费用 2 特点 生产费用发生同几个成本计算的对象有关 按标准分配计入 5 健全成本计算原始记录费用 成本的明细分类核算编制材料采购成本 产品生产成本计算表 原始记录 材料耗用 工时消耗 生产费用分配 产品入库 第二节资金筹集核算 一 筹集资金核算需要设置的主要账户 一 实收资本 账户1 性质 所有者权益类账户 2 用途 核算投资人投入的资本 即企业在工商行政管理部门登记的注册资金 资本金 3 登记 投入资本 贷方 收回资本 借方 资本总额 贷方
7、余额 收回资本资本公积盈余公积 4 结构投资人5 明细分类账投资单位 借方实收资本贷方收回资本投入资本余额 二 短期借款 账户 1 性质 负债类账户2 用途 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 3 登记 各种借款贷方 归还的各种借款借方 尚未归还的各种借款贷方4 结构 借方短期借款贷方归还的各种借款各种借款余额5 明细分类账 贷款单位贷款种类 三 长期借款 账户 1 性质 负债类账户2 用途 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 3 登记 各种借款贷方 归还的各种借款借方 尚未归还的各种借款贷方余额4 结构借方长期借款贷方借款
8、归还的借款余额5 明细账户 贷款单位贷款种类 四 固定资产 账户 1 性质 资产类账户2 用途 用来核算企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 3 登记 其借方登记固定资产增加的原始价值 贷方登记固定资产减少的原始价值 期末借方余额表示结存的固定资产原始价值 4 结构 借方固定资产贷方增加数减少数余额 二 筹集资金的主要经济业务核算 一 投入资金的核算1 投入资金 投资人投入企业的资本金 2 资本金3 性质 所有者权益的主要来源和表现形式 投资者拥有的根本权益 对企业的盈余分配和净资产处置权利起着直接影响作用 货币实物 例1 收到投资者投入企业的股
9、款200000元 存入银行 会计分录 借 银行存款200000 00贷 实收资本 投资200000 00 例2 某单位投入企业全新运输汽车一辆 经投资各方确认价值为250000元 会计分录 借 固定资产250000 00贷 实收资本 单位投资250000 00 二 借入资金的核算 1 借入资金企业从银行或其他金融机构借入的款项 例3 由于季节性储备材料需要 企业临时向银行借入50000元 存入银行 借款期限为2个月 会计分录如 所示 借 银行存款50000 00贷 短期借款50000 00 例4 因购置生产设备需要向银行借入35100元 借款期为2年 该项生产设备价款30000元 增值税17
10、计5100元 说明1 固定资产2 借款规定 存贷分户 企业向银行借入贷款 应先转入 银行存款 账户后支用 3 增值税会计处理规定 企业购入固定资产 其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值 会计分录 1借 银行存款35100 00贷 长期借款35100 00 2借 固定资产 生产设备35100 00贷 银行存款35100 00 使用期在1年以上的与生产经营有关的设备 器具 工具等 单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值 第三节供应过程核算 概述 1 主要经济业务 用货币资金购买原材料 辅助材料 支付采购费用 计算采购成本 2 主要任务 核算与监督材料的买
11、价和采购费用 确定采购成本 检查材料采购计划执行情况 核算与监督储备资金占用量 考核储备资金使用情况 一 供应过程核算需要设置的主要账户 一 物资采购 材料采购 账户1 性质 资产类账户2 用途 核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用 据以计算物资采购成本 监督 考核采购计划的执行情况 3 采购成本 计划成本 材料品种繁多的企业一般采用计划成本进行日常核算 实际成本 对某些品种不多 但占产品成本比重较大的原料或主要材料也可以单独采用实际成本进行日常核算 规模较小 材料品种简单 采购业务不多的企业 也可全部采用实际成本进行日常核算 4 特点 月末一般无余额 若有借方余额 则为尚未验收入库的在途
12、材料 5 登记 借方贷方6 结构 借方材料采购货方采购费用入库数额7 明细分类账户按照材料种类设置 二 原材料 账户 1 性质 资产类账户2 用途 核算企业库存各种材料的收入 发出和结存情况 3 原料主要材料原材料辅助材料外购半成品包装材料燃料 4 登记借方 已经验收入库的各种材料数额 贷方 登记材料发出 减少的数额 借方余额 库存材料的实际成本 5 结构借方原材料贷方入库材料数额发出数额余额库存材料6 明细分类账 品种规格7 同类账户 周转材料 三 应付账款 账户 1 性质 负债类2 用途核算企业因采购材料 商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项 3 登记贷方 应付未付款项的数额 借方 实
13、际归还款项的数额 贷方余额 表示尚欠供应单位的款项 4 结构借方应付账款贷方归还款项未付款项余额尚欠款项 四 应付票据 账户 1 性质 负债类账户2 用途核算企业购买材料 商品和接受劳务供应而开出 承兑的商业汇票 银行承兑汇票商业承兑汇票3 登记贷方 开出 承兑商业汇票的数额 借方 支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额 贷方余额 企业尚未到期的应付票据数额 4 结构借方应付票据贷方到期汇票汇票的数额银行手续费余额未到期票据数额5 明细账户按供应单位设置 五 应交税费 账户 1 性质 负债类2 用途用来核算企业应交纳的各种税金 增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建
14、设税 房产税 土地使用税 车船使用税 个人所得税 教育费附加等 3 登记设明细账户 按明细账户分别登记 即直接登记明细账 4 明细账户 名称 应交税费 应交增值税 登记 应交增值税 销项税额 进项税额借方发生额 企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 实际已交纳的增值税 贷方发生额 企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额 转出已支付或应分担的增值税 期末余额 借方余额 反映多上交或者尚未抵扣的增值税 贷方余额 反映企业尚未交纳的增值税 计算 增值税率一般为17 及13 小规模纳税人按销售额征收 税率一般为4 6 的增值税 不抵扣进项税额 5 说明 企业在材料采购计划成本计价进行日常核算的
15、情况下 还要增设 材料成本差异 账户 核算材料实际成本与计划成本的差异 二 供应过程的主要经济业务核算 一 主要经济业务采购材料1 材料已验收入库 货款尚未支付 2 材料验收入库的同时支付货款 3 支付材料采购费用 4 结转材料实际采购成本等经济业务 二 例5 向外地某单位购入甲材料4000千克 每千克8元 乙材料2000千克 每千克4元 共计40000元 进项增值税税率17 计6800元 材料已验收入库 货款以商业汇票付讫 1 业务 材料验收入库的同时支付货款 2 分析 账户 科目 物资采购 应交税费 应付票据 登记 采购入库物资采购借方进项税增值税借方货款付讫应付票据贷方3 会计分录 借
16、物资采购40000 00应交税费 应交增值税 进项税额 6800 00贷 应付票据46800 00 例6 向本地某单位购入丙材料5000千克 每千克10元 计50000元 进项增值税税率17 计8500元 材料已验收入库 货款以银行存款支付 1 业务 采购材料 验收入库2 分析 账户 科目 物资采购 应交税费 银行存款 登记 采购入库物资采购借方增值税应交税费借方价款支付银行存款贷方3 分录 借 物资采购50000 00应交税费 应交增值税 进项税额 8500 00贷 银行存款58500 00 例7 以银行存款支付甲 乙 丙三种材料运输费用1760元 以现金支付装卸费440元 1 业务 以存款支付费用 2 分析 账户 银行存款 库存现金 物资采购 登记 支付费用贷方购买费用物资采购借方3 会计分录 借 物资采购2200 OO贷 银行存款1760 OO库存现金440 00 银行存款库存现金 运输费装卸费 例8 商业汇票到期 以银行存款归还外地某工厂材料款46800元 1 业务 商业汇票到期付款2 分析 账户 应付票据 银行存款 登记 汇票到期应付票据借方存款归还银行存款贷方3 会计分录
