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1、 第四章借贷记账法的运用 第一节资金筹集业务的核算 第二节供应过程的核算 第三节产品生产业务的核算 第四节销售 利润业务的核算 一 投入资本的核算 一 实收资本的核算 实收资本反映企业实际收到投资者投入的资本 投资者对企业进行投资时 既可以用货币资金投资 也可以用实物和无形资产投资 第一节资金筹集业务的核算 二 实收资本 的帐户设置 实收资本 企业收到投资者投入的资本 企业因缩小规模等而减少的资本 现有资本额 借 贷 第一节资金筹集业务的核算 例1 企业于2003年3月5日收到A公司投入资金180000元 存入银行 收到B公司投入机器一台 价值100000元 专利权一项 价值55000元 会计
2、分录 借 银行存款 180000 固定资产 100000 无形资产 55000 贷 实收资本 A公司180000 B公司155000 第一节资金筹集业务的核算 1 资本公积 的帐户设置 资本公积 接受捐赠 股本 资本的溢价 外币资本折算差额 无法偿还的应付帐款转入 转入实收资本的资本公积 外币资本折算差额 实有的资本公积 二 资本公积的核算 资本公积反应企业非积累增加的资本 第一节资金筹集业务的核算 例2 企业于2003年3月14日收到甲公司捐赠的资金80000元 存入银行 借 银行存款 80000 贷 资本公积 80000 例3 新兴公司由甲 乙 丙三人出资300000元建成 一年后 丁出资
3、150000元加入本公司 此后 公司注册资本变更为400000每人占公司股权的25 借 银行存款 150000 贷 实收资本100000资本公积 资本溢价50000 收到丁投资时的会计分录 第一节资金筹集业务的核算 例4 甲股份有限公司委托某金融机构发行股票300000股 每股面值10元 每股售价15元 协议规定 按照收入3 收取手续费 股票发行成功 款项已拨入企业存款户 股票收入 300000 15 4500000 元 股本 300000 10 3000000 元 应支付给金融机构的手续费 4500000 3 135000 元 企业实际收到款项 4500000 135000 4365000
4、元 会计分录 借 银行存款4365000贷 股本3000000资本公积 股本溢价1365000 第一节资金筹集业务的核算 二 借入资本的核算 一 短期借款 1 短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内的借款 2 短期借款的帐户设置 短期借款 企业借入的短期借款本金 企业到期偿还的短期借款本金 借 贷 尚未偿还的短期借款本金 第一节资金筹集业务的核算 短期借款利息每季度支付一次 并且在季末 例5 企业于2003年3月5日向银行借入为期6个月借款100000元 年利率4 存入企业存款户 借入款项时的帐务处理 借 银行存款100000贷 短期
5、借款100000 2 财务费用 的帐户设置 反映企业因筹集生产经营资金发生的费用 财务费用 借款利息 汇兑损益 承兑手续费 转入 本年利润 帐户借方的财务费用 国家财务制度规定 第一节资金筹集业务的核算 3 预提费用 的帐户设置 预提费用 预先提取计入成本的费用 已经支付的预提费用 预先提取尚未支付的预提费用 待摊费用 例6 企业于2003年1月1日向银行借入为期1年借款100000元 年利率6 存入企业存款户 其偿还时间为2004年1月1日 年利息为6000元 应计入财务费用 按财务制度每季度支付一次 每月预提利息时 借 财务费用500贷 预提费用500 每季度支付利息时 借 预提费用100
6、0财务费用500贷 银行存款1500 到期还本时 借 短期借款100000贷 银行存款100000 第一节资金筹集业务的核算 第二节供应过程的核算 一 固定资产购买和自行建造的核算 一 与固定资产相关的帐户设置 固定资产 固定资产原值的增加数 固定资产原值的减少数 固定资产原值的实有数 1 固定资产 帐户 在建工程 固定资产建造过程中发生的料 工 费 达到预定可使用状态的固定资产成本 尚未完工的固定资产成本 2 在建工程 的帐户 第二节供应过程的核算 二 购入固定资产的帐务处理 1 购入不需要安装的固定资产时 按购入时的买价 增值税 运输费 保险费 借记 固定资产 帐户 贷 银行存款 帐户 例
7、1 企业向新化工厂购入机器一台 买价60000元 增值税10200元 发生运输费800元 会计分录 借 固定资产71000贷 银行存款71000 第二节供应过程的核算 2 购入需要安装的固定资产时 按买价 运输费 增值税 保险费 安装费 借记 在建工程 贷记 银行存款 原材料 应付职工薪酬 等 当固定资产达到预定可使用状态时再借记 固定资产 贷 在建工程 例2 企业购入一台需要安装的机器 买价80000元 增值税13600元 运杂费400元 安装时领用材料4000元 发生人工费900元 该机器达到预定可使用状态 借 在建工程94000贷 银行存款94000 购入时 第二节供应过程的核算 发生安
8、装费时 借 在建工程4900贷 原材料4000应付职工薪酬900 达到预定可使用状态时 借 固定资产98900贷 在建工程98900 第二节供应过程的核算 二 材料采购业务的核算 一 材料采购业务涉及的帐户及其运用 1 材料采购 帐户 材料采购 反映企业购入材料的实际采购成本 验收入库材料的实际采购成本 借 贷 在途材料 材料的实际采购成本 材料的买价 运杂费 运输费 搬运费 装卸费 仓储费 运输过程中的合理损耗 入库前的整理与挑选费用 进口关税 第二节供应过程的核算 例3 企业于2003年7月1日向新华工厂购入甲材料5000千克 单价10元 运杂费200元 货款以银行存款支付 借 材料采购
9、甲材料50200 贷 银行存款50200 2 应交税费 应交增值税 应交税费 应交增值税 借 贷 销售商品过程中的销项税 进项税额转出 出口退税 应购买原材料等支付给供货方的进项税 已交税金 应交未交的增值税 多交的增值税 第二节供应过程的核算 例4 企业于2003年3月17日 向红星工厂购入A材料8000千克 单价50元 增值税68000元 运杂费1000元 货款尚未支付 借 材料采购 A材料401000 应交税费 应交增值税 进项税额 68000 贷 应付帐款 红星工厂469000 3 原材料 帐户 原材料 验收入库材料实际采购成本 领用 发出材料实际成本 借 贷 库存原材料的实际成本 贷
10、 材料采购 B材料100500 第二节供应过程的核算 例5 企业于2003年4月2日向东风工厂购入B材料5000千克 每千克20元 增值税17000元 运输费500元 货款以银行存款支付 材料采购完毕已验收入库 按实际成本入帐 购入材料时 借 材料采购 B材料100500 应交税费 应交增值税 进项税额 17000 贷 银行存款117500 材料验收入库时 借 原材料 B材料100500 第二节供应过程的核算 企业购入一种材料时 将购入材料的买价 采购费用全部计入该种材料的实际采购成本 如果同时购入两种以上的材料 其采购费用应在各种材料之间按照一定的标准进行分配 采购费用分配率 采购费用合计
11、各种材料的重量之和 有关采购费用分配的公式 某种材料应负担的采购费用 某种材料的重量 采购费用分配率 注意 第二节供应过程的核算 企业于2003年4月5日 向利源公司购入A材料1000千克 单价10元 增值税1700元 购入C材料3000千克 单价20元 增值税10200元 合计运杂费800元 货款尚未支付 材料采购完毕已验收入库 按实际成本入帐 材料的运杂费按重量分配 例6 采购费用分配率 800 1000 3000 0 2 A材料承担的运杂费 1000 0 2 200 元 B材料承担的运杂费 3000 0 2 600 元 A材料的实际采购成本 100200 元 第二节供应过程的核算 借 材
12、料采购 A材料100200材料采购 B材料60600贷 应付帐款160600 购入材料时 验收入库时 借 原材料 A材料100200 B材料60600贷 材料采购 A材料100200 B材料60600 材料运回本厂验收入库时 并未完成采购过程 因此 材料验收入库时 仍然先计在 材料采购 帐户 等到月末完成采购时再转入 原材料 帐户 注意 第三节产品生产业务的核算 一 产品生产核算的帐户设置及其运用 1 生产成本 帐户 生产成本 反映在产品实际生产成本 产品生产过程中发生的直接材料费 直接人工费以及从制造费用帐户转入的制造费用 完工入库产品的实际生产成本 在产品实际生产成本 第三节产品生产业务的
13、核算 例1 企业于2003年5月1日为生产甲产品领用A材料5000千克 单价10元 借 生产成本 甲产品50000贷 原材料 A材料50000 2 制造费用 帐户 制造费用 反映基本生产车间为组织管理生产发生的费用 基本生产车间耗用的材料费 计提的固定资产折旧费 管理人员的工资 福利费 办公费 水电费 差旅费 转入 生产成本 帐户借方的制造费用 第三节产品生产业务的核算 例2 企业于2003年5月2日以现金支付基本生产车间办公费900元 借 制造费用 办公费900贷 现金900 2003年5月3日 企业仓库发出A材料 其中甲产品领用5000元 乙产品领用4000元 基本生产车间领用2400元
14、例3 借 生产成本 甲产品5000 乙产品4000制造费用2400贷 原材料 A材料11400 第三节产品生产业务的核算 3 管理费用 帐户 管理费用 反映企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用 企业行政管理部门人员的工资 福利费 耗用的材料费 计提的折旧费 办公费 水电费 诉讼费 排污费 绿化费 业务招待费 转入 本年利润 帐户借方的管理费用 例4 企业于2003年5月7日 以现金支付基本生产车间办公费800元 行政管理部门办公费500元 借 制造费用 办公费800管理费用 办公费500贷 现金1300 第三节产品生产业务的核算 例5 企业于2003年5月8日发出A材料90000元 其
15、中甲产品领用60000元 乙产品领用20000元 基本生产车间领用6000元 行政部门领用4000元 借 生产成本 甲产品60000 乙产品20000制造费用 材料费6000管理费用 材料费4000贷 原材料 A材料90000 第三节产品生产业务的核算 4 应付职工薪酬 帐户 应付职工薪酬 反映企业应支付和已经支付给职工的工资 应支付给职工的工资 已经支付给职工的工资 应付未付的工资 多支付的工资 例6 2003年5月9日 企业向银行提取现金80000元 备发工资 借 现金80000贷 银行存款80000 第三节产品生产业务的核算 例7 2003年5月9日 企业以现金支付职工工资80000元
16、借 应付职工薪酬80000贷 现金80000 例8 月末分配本月份应付职工工资80000元 其中甲产品生产工人工资30000元 乙产品生产工人工资25000元 基本生产车间管理人员工资15000元 行政管理人员工资10000元 借 生产成本 甲产品30000 乙产品25000制造费用15000管理费用0000贷 应付职工薪酬80000 第三节产品生产业务的核算 例9 2003年5月20日 企业以现金支付职工李岩生活困难补助费1000元 借 管理费用1000贷 现金1000 6 待摊费用 帐户 待摊费用 反映企业预先支付 分摊期限在一年以内的费用 预先支付的费用 已经分摊的费用 预先支付尚未分摊的费用 第三节产品生产业务的核算 例10 2003年5月21日 企业以银行存款支付第三季度报刊杂志费3600元 借 待摊费用3600贷 银行存款3600 5月31日分摊应由本月负担的财产保险费600元 例11 借 管理费用600贷 待摊费用600 第三节产品生产业务的核算 7 累计折旧 帐户 固定资产 减少的固定资产原值 累计折旧 反映固定资产磨损的价值 按规定计提的固定资产折旧 应固定资产报废
